178 Налоговые системы зарубежных стран

В кантонах взимается также налог на недвижимую собственность.

Примерно в половине кантонов собственность - это объект обложения не только налогами на собственность или капитал, но также и периодически (ежегодно) взимаемым налогом на собственность, который также извес­тен как налог на земельную собственность или налог на недвижимость.

Налог на собственность является преимущественно муниципальным налогом. Там, где он взимается кантонами, муниципалитеты обычно получают процент от дохода.

Налог на недвижимую собственность взимается в месте ее нахождения. Для подсчета налога нефермерская собственность обычно оценивается по рыночной стоимости, в то время как фермерская собственность и лес­ные угодья оцениваются по доходности. Налог определяется на основе полной стоимости собственности без учета скидок.

Кроме того, в кантонах взимается налог на переход собственности. Это законодательно установленный налог, взимаемый с любого изменения, касающегося недвижимой собственности (или прав собственности), рас­положенной в кантоне или муниципалитете. Как правило, налоги взима­ются самими кантонами, но иногда исключительно муниципалитетами; в некоторых случаях и теми и другими.

Некоторые кантоны взимают комиссию за трансферт вместо налогов на трансферт. Налог определяется исходя из цены покупки и обычно уплачивается покупателем собственности (физическим или юридичес­ким лицом). Налоговые ставки обычно являются пропорциональными и составляют в большинстве кантонов от 1 до 4% цены покупки.

Характерной особенностью налогов с наследства и дарений являет­ся то, что они могут взиматься только кантонами. Однако в некоторых кантонах муниципалитеты тоже имеют право собирать эти налоги. Дан­ный налог установлен почти во всех кантонах. Исключение составляют кантон Люцерн, где дарения не облагаются налогом, и кантон Швис, где налоги не взимаются ни с наследства, ни с дарений.

В некоторых кантонах не облагаются налогом переход собственности к потомкам (частично - к отдаленным потомкам), а также переход имущес­тва (в случае смерти одного из супругов) к другому супругу.

Объектом налога с наследства является переход собственности к наследникам, определенным в законодательном порядке, или к заранее установленным лицам. Право налогообложения принадлежит кантону, в котором покойный имел свое последнее постоянное место жительства, за исключением недвижимой собственности, которая облагается налогом в месте своего нахождения.

Налоги на дары движимого имущества взимаются теми кантонами, где даритель проживал в момент осуществления дара. Налог на дар недвижи­мого имущества взимается кантоном, в котором оно расположено.

179

Кантоны Солотерн и Невшатель также взимают наследственные пош­лины с неделимой собственности умершего. Кантон Гризон взимает только наследственные пошлины.

Налоги с наследства и дарений являются единовременными. Базисом для расчета налога с наследства служит рыночная стоимость имущества в момент смерти завещателя. В качестве определяющего фактора для дара принята его стоимость в момент передачи собственности. Таким обра­зом, рыночная стоимость - решающий фактор для расчета обоих налогов. Существуют исключения для ценных бумаг, недвижимого имущества и страховых услуг.

Все кантоны ежегодно взимают налог на транспортные средства и любые трейлеры. Все автомобили и трейлеры, находящиеся в Швейцарии, должны иметь швейцарские номера. Лицензирование автомобиля и выда­ча регистрационных документов производятся в кантонах. Как правило, автомобили, зарегистрированные от имени Конфедерации, кантонов, муниципалитетов или представительств иностранных фирм, налогом не облагаются. Налог взимается с лица, являющегося владельцем автомоби­ля, на имя которого выданы автомобильные документы и номера. Сумма налога варьируется в зависимости от вида автомобиля.

Сравнивая кантональные и муниципальные налоговые выплаты раз­личных кантонов, необходимо отметить, что периоды налогообложения различны в 26 кантонах: в некоторых кантонах действует модель феде­рального налогообложения, основанная на двухгодичном периоде; дру­гие используют доходы предшествующего года; третьи используют доход отчетного года для прямого налогообложения. В одних кантонах сущес­твуют налоговые льготы, в других - вся полученная прибыль составляет налогооблагаемую базу.

4. Специальные налоговые льготы

Для холдинговых компаний и для компаний, занимающихся предостав­лением услуг, на федеральном уровне не существует специальных ски­док, за исключением случаев участия в акционерных капиталах дочерних предприятий. Вместе с тем, многие кантоны предоставляют специальные налоговые льготы для некоторых типов компаний при выполнении ряда определенных условий.

Холдинговые компании. Почти все кантоны предоставляют полное освобождение от налогов резидентным корпорациям, занимающимся исключительно или главным образом инвестициями в акции других кор­пораций. Один из кантонов все же облагает налогом холдинговые компа­нии, но по сниженным налоговым ставкам.

180

Налоговые системы зарубежных стран

В соответствии с законами некоторых кантонов освобождение от нало­гообложения распространяется также и на некоторые нехолдинговые доходы, такие как проценты по банковским счетам и займам, а также на доходы от прироста капитала. Однако на федеральном уровне нехолдин­говые доходы и доходы от прироста капитала подлежат налогообложе­нию.

Компании-нерезиденты. При федеральном налогообложении компа­нии-нерезиденты не получают особого налогового статуса. Однако боль­шинство кантонов предлагают этим компаниям полное освобождение от подоходного налога.

Для получения благоприятного статуса необходимо соблюдение следу­ющих требований:

1) управление компанией должно осуществляться из-за рубежа;

2) за некоторыми исключениями, компания не должна заниматься деятельностью на территории Швейцарии. Однако деятельность, которую может вести такая компания за пределами Швейцарии, не ограничена;

3. за некоторыми исключениями, компания не имеет права располагать офисом и персоналом на территории Швейцарии. Однако никаких огра­ ничений на наличие офиса и персонала за рубежом не существует;

4. согласно кантональным законам компания-нерезидент не может вла­ деть недвижимым имуществом на территории Швейцарии.

Единственным кантональным налогом, который должна платить ком­пания-нерезидент является налог на собственный капитал по сниженной ставке.

Компании по оказанию услуг. Компании, содержащие в Швейцарии офисы и персонал с единственной целью предоставления услуг филиа­лам иностранных предприятий, могут получить специальную налоговую ставку как при федеральном, так и при кантональном налогообложении. Такие услуги могут предоставляться в сфере управления, маркетинга, паблисити, технического обслуживания и финансов. Как правило, такие компании не получают прибыли от ведения бизнеса.

Особое управление финансами позволяет компаниям по оказанию услуг исчислять подлежащие уплате налоги по схеме «издержки - плюс», когда часть расходов компании рассматриваются в качестве налогооблагаемой базы. Налогооблагаемая база должна составлять как минимум 10-15% общих затрат. В дополнение к этому отсутствует налог с капитала.

Компании смешанного типа. Освобождение от налогов или снижение налоговых ставок на кантональном уровне может также предоставляться компаниям, владельцами которых являются иностранные лица, основная деятельность которых ведется за пределами Швейцарии, даже если они не рассматриваются в качестве холдинговых компаний или компаний-нере­зидентов. Например, некоторые кантоны предоставляют скидки компа-

181

ниям, владельцами которых являются иностранные лица, занимающиеся торговыми операциями по всему миру, использующие Швейцарию толь­ко в целях централизации руководства международной деятельностью и ведущие торговые операции в небольшом количестве или вообще не ведущие их на территории Швейцарии.

Условия, которые должны быть выполнены такими компаниями, и налоговые скидки, которые они могут получить, при этом не оговорены в кантональном налоговом законодательстве, но являются дополнениями к другим положениям о налоговых скидках, содержащимся в законода­тельстве. Благоприятный налоговый режим достигается при размещении лишь части прибыли в швейцарской компании. В зависимости от канто­на уровень кантонального налогообложения может быть снижен на 10%. Прибыль, полученная в Швейцарии, как правило, облагается налогом по обычным ставкам.

Такие компании могут располагать офисом и персоналом в Швейцарии и/или за рубежом.

Стимулы для новых производств. Несколько кантонов предложили особые возможности для стимулирования новых иностранных инвести­ций. В особенности кантоны Jura, Neuchatel, Berne, St. Gallen и Solothurn предлагают благоприятные инвестиционные и налоговые стимулы. Они также учреждают агентства, занимающиеся исключительно предоставле­нием практической помощи новым инвестициям.

Новые промышленные компании могут получить дополнительные налоговые стимулы от правительства, например, скидки кантонального налога от 30% до 100% на период до 10 лет, либо другие схемы сущест­венного снижения расходов.

Таким образом, в Швейцарии действует ряд льгот, которые содействуют становлению и развитию национального бизнеса и привлечению в страну иностранных инвестиций.

Контрольные вопросы

1. Каковы исторические предпосылки развития налоговой системы Швейцарии?

1. Состав и структура налоговой системы Швейцарии.

2. Какие группы относятся к налогам с дохода и собственности и какие к налогам с потребления и владения?

2. Какие две основные системы определения налогов в Швейцарии?

6. Элементы основных налогов Швейцарии.

7. Состав группы косвенных налогов Швейцарии.

8. Налоги кантонов и муниципалитетов

9. Какие организации применяют специальные налоговые льготы?