3. Типология налоговой политики зарубежных стран

Условно выделяют три возможных типа налоговой политики.

Первый тип - высокий уровень налогообложения, то есть политика, характеризующаяся максимальным увеличением налогового бремени. При выборе этого пути неизбежно возникновение ситуации, когда повы­шение уровня налогообложения не сопровождается приростом поступле­ний в бюджеты различных уровней.

Второй тип налоговой политики - низкое налоговое бремя, когда госу­дарство максимально учитывает не только собственные фискальные интересы, но и интересы налогоплательщика. Такая политика способст­вует скорейшему развитию экономики, особенно ее реального сектора, поскольку обеспечивает наиболее благоприятный налоговый и инвести­ционный климат (уровень налогообложения ниже, чем в других странах, идет широкий приток иностранных инвестиций, в том числе экспорт-ноориентированных, и соответственно возрастает уровень конкуренто­способности национальной экономики). Налоговое бремя на субъекты предпринимательства существенно смягчено, но государственные соци­альные программы значительно урезаны, так как бюджетные доходы сокращаются.

Третий тип - налоговая политика с достаточно существенным уров­нем налогообложения как для корпораций, так и для физических лиц, который компенсируется для граждан страны высоким уровнем социаль­ной защиты, существованием множества государственных социальных гарантий и программ.

Для налоговой политики стран, которые имеют долгосрочную концепцию построения национальной экономики, характерны следующие черты:

1. четкое определение проблем, стоящих перед экономикой страны;

2. ранжирование целей по степени их важности и концентрация усилий на достижении наиболее важных из них;

3. проведение аналитической работы и изучение зарубежного опыта налоговых реформ, четкое представление об экономических результатах, выгодах и потерях при осуществлении каждой из программ реформиро­ вания;

4. оценка эффективности реализации подобных программ в прошлом;

5. анализ имеющихся в распоряжении инструментов;

6. анализ исходных условий;

7. корректировка политики с учетом национальной специфики и момен­ та времени.

16

Налоговые системы зарубежных стран

4. Задачи налогообложения в развитой рыночной экономике

Задачи налоговой политики сводятся к обеспечению государства финан­совыми ресурсами, созданию условий для регулирования хозяйства стра­ны в целом, сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения. Всю совокупность задач налого­вой политики можно условно разделить на три основные группы:

1. фискальная - мобилизация денежных средств в бюджеты всех уровней для обеспечения государства необходимыми для выполнения его функций финансовыми ресурсами;

2. экономическая, или регулирующая, - направлена на повышение уровня экономического развития государства, оживление деловой и пред­ принимательской активности в стране и международных экономических связей, содействие решению социальных проблем;

1. контролирующая - контроль за деятельностью субъектов экономики.

Одна из основных задач государственной налоговой политики на совре­менном этапе - создание благоприятных условий для активной финансо­во-хозяйственной деятельности субъектов экономики и стимулирование экономического роста посредством достижения оптимального сочетания личных и общественных интересов, то есть оптимального соотношения между средствами, остающимися в распоряжении налогоплательщика, и средствами, которые перераспределяются через налоговый и бюджетный механизмы.

5. Особенности построения налоговой политики в ведущих странах с развитой экономикой

В теории и практике налогового регулирования развитых стран Запа­да налоговая политика в послевоенные годы строилась в соответствии с кейнсианской концепцией функциональных финансов. Согласно этой концепции величина расходов и норма налогообложения подчинены потребностям регулирования совокупного общественного спроса, кото­рый должен удерживаться на уровне, обеспечивающем полное исполь­зование трудовых ресурсов и капитала при сохранении стабильности цен (при этом бюджетное равновесие приносится в жертву равновесию экономическому). Начиная же с 80-х годов, в связи со снижением доли государственного сектора в экономике развитых стран и уменьшением экономической роли государства (сокращением его прямого вмешатель­ства в экономику в основном через снижение государственных расходов) налоговая политика наряду с выполнением регулирующих функций ста-

17

ла средством обеспечения бездефицитности бюджета. В условиях разви­той экономики эта цель достигается посредством не усиления налогового бремени, которое ложится на производителей и физических лиц, а расши­рения налоговой базы и сокращения государственных расходов на фоне широкомасштабного и целенаправленного снижения налогов.

В 1990-х годах выделились следующие основные черты налоговых систем развитых стран:

1. прямые налоги преобладают в Германии, Канаде, США, Японии, косвенные налоги - во Франции и Италии;

2. в Германии, Японии и США изменения в налоговой структуре обус­ ловлены тем, что исходя из прогрессивного налогообложения экономи­ ческий рост и инфляция оказывают более сильное влияние на доходы от прямых налогов.

Налоговые проблемы, существующие в развитых странах:

а) все налоговые системы сложны для понимания налогоплательщиков и сложны для эффективного управления со стороны налоговых органов. Это порождает способы уклонения от налогов;

б) личное подоходное налогообложение, как правило, характеризуется несправедливостью распределения налогового бремени, то есть очень час­ то одинаковый доход сопровождается разным уровнем налогообложения;

в) большие различия в ставках личного подоходного налогообложения и налогообложения компаний стимулируют компании принимать реше­ ния об инкорпорации по налоговым причинам. Дискриминация дивиден­ дов ведет к тому, что новые инвестиции предпочтительнее финансировать за счет заемных средств;

г) налоговые системы тяготеют к прямым налогам. Совершенствование налоговых систем в развитых странах определяется

необходимостью государственного вмешательства в процесс формирова­ния производственных отношений. Противоречия между потребностями государства в налоговых доходах и возможностями их получения являют­ся основными при формировании всех налоговых систем.

6. Гармонизация национальных налоговых систем в мировой экономике

Гармонизация - согласование общих подходов и концепций, совмест­ная разработка правовых принципов и отдельных решений.

Не вызывает сомнений, что процессы гармонизации, происходящие в рамках межгосударственной экономической интеграции, должны осу­ществляться согласованно, последовательно и синхронно. Это диктует в свою очередь необходимость системного подхода к работе по гармониза­ции национальных налоговых систем.

18

Налоговые системы зарубежных стран

19

К основным принципам гармонизации могут быть отнесены:

• согласованность правового регулирования;

• синхронность принятия гармонизированных актов;

• последовательность этапов гармонизации;

• приоритетность международных договоров над национальным зако­ нодательством.

Можно выделить пять основных этапов процесса гармонизации.

Первый этап - определение требующих гармонизации отраслей зако­нодательства, сфер в рамках отдельной отрасли и проблемных вопросов.

Второй этап - проведение сравнительно-правового анализа, результа­том которого станет третий этап - определение согласованных перечней национальных законодательных и иных нормативно-правовых актов, подлежащих гармонизации.

Четвертый этап - синхронное принятие гармонизированных актов.

Пятый этап - контроль над реализацией решений по вопросам гармо­низации.

Основаниями гармонизации служат заключенные международные договоры и собственная инициатива государств.

Основой гармонизации являются добровольность и самостоятельность государств в определении направлений и глубины участия в процессе сближения, гармонизации и унификации национальных налоговых зако­нодательств, их постепенность и этапность реализации.

Целью гармонизации является установление единообразного (уни­фицированного) порядка регулирования межгосударственных налоговых отношений.

Одним из важнейших факторов, позволяющих говорить о становлении единой Европы, является гармонизация налоговых систем стран - членов Европейского союза (ЕС). Этому процессу уделяется особенное внима­ние, поскольку только при его успешной реализации можно говорить о создании единого рынка товаров, услуг, капитала и рабочей силы.

При проведении совместной политики в области налогообложения в рамках ЕС, с одной стороны, понимается важное значение максимально возможной степени унификации в этой области, с другой - требование учета интересов стран - членов Союза, зачастую прямо противополож­ных. Это приводит к тому, что, как правило, вначале на уровне деклара­ции принимается принципиальное решение, как должен быть в будущем решен тот или иной вопрос, затем проводится длительная и постепенная работа по гармонизации национального налогового законодательства. Поэтому одновременно с основными нормами существует большое чис­ло переходных положений, а также правил, имеющих локальное действие для одного государства или группы государств.

Начало процессу гармонизации налоговых систем европейских госу­дарств было положено в 1951 г., когда было создано Европейское объеди-

нение угля и стали (ЕОУС). В соответствии с договором об образовании ЕОУС на границах стран-участников были ликвидированы таможенные пошлины на продукцию черной металлургии и каменноугольной про­мышленности. В отношении третьих стран стал применяться единый таможенный тариф.

Впоследствии в рамках Европейского экономического сообщества (ЕЭС) проводились активные меры по созданию всеобъемлющего тамо­женного союза.

Согласно Договору об образовании ЕЭС, вступившему в силу в 1958 г., в обязательном порядке унификации подлежали налог на добавленную стоимость, налоги на потребление и иные косвенные налоги. В отно­шении прямых налогов также активно проводится политика их вырав­нивания.

Наибольшие успехи достигнуты в области НДС. В 1977 г. была приня­та Шестая Директива Совета министров стран ЕЭС, предусматривающая полную унификацию принципов исчисления НДС. Дальнейший прогресс в этой сфере был достигнут в связи с вступлением в силу 1 ноября 1993 г. Договора о создании Европейского союза (так называемого Маастрихт­ского договора). Новое регулирование НДС было введено заблаговремен­но, 1 января 1993 г. Эта дата считается моментом образования единого европейского рынка.

Дополнительная унификация достигается путем выравнивания ставок НДС. Размер стандартной ставки должен составлять не менее 15%. Разре­шено вводить льготные ставки, но не ниже 5%. Ограниченный круг това­ров, имеющих важное социальное значение, освобождаются от НДС.

Упорядочению подверглись и налоги на потребление (акцизы). Некото­рые из них были отменены. Так, в ФРГ в 1992 г. были упразднены акцизы на соль, чай, сахар.

Дополнительные трудности в процессе унификации косвенных нало­гов создает их неодинаковое значение при формировании бюджетов раз­личных государств ЕС. Так, в Греции косвенные налоги составляют 70% налоговых поступлений, а в Бельгии - 40%.

Подвергнута изменениям и система взимания налогов. Межгосударст­венные налоговые границы упразднены. Все предприятия регистриру­ются в едином реестре плательщиков НДС, им присвоены отдельные идентификационные номера, под которыми предприниматели передают сведения в финансовые органы о поставляемых ими за пределы их стран товарах и, соответственно, приобретаемых за рубежом (в пределах ЕС). Таким образом, место осуществления налогового контроля переносится с межгосударственных границ непосредственно на предприятия.

Важным фактором, позволяющим говорить о государственном харак­тере ЕС, является наличие собственного бюджета, формируемого в

20

Налоговые системы зарубежных стран

значительной степени не из взносов государств - членов Союза, а из «европейских» налогов. В бюджет ЕС зачисляются, в частности, сельско­хозяйственные пошлины, а также определенная доля от НДС, собираемо­го национальными финансовыми органами.

Для создания реальных условий гармонизации национальных нало­говых систем государств - участников ЕврАзЭС на первом этапе было проведено глубокое изучение и анализ налоговых законодательств каж­дой страны с точки зрения развитости налоговой системы, достоинств и недостатков. Очередным этапом предусматривалось сравнение, выявле­ние сходств и различий, использование позитивных аспектов налоговых законодательств отдельных стран с целью их гармонизации.

Для работы по координации деятельности налоговых служб Советом глав Правительств было принято решение о создании Совета руководи­телей налоговых служб (СРНС) Республики Беларусь, Республики Казах­стан, Кыргызской Республики, Российской Федерации и Республики Таджикистан.

Рабочая группа определила следующие основные направления работы:

• гармонизация налоговых законодательств;

• совершенствование принципов налогового администрирования;

• укрепление информационного обмена между налоговыми службами сторон;

- подготовка кадров.

Итогом проводимой работы по гармонизации налогового законода­тельства стала разработка конкретных предложений и рекомендаций по корректировке национальных налоговых законодательств, а также под­готовка и принятие в перспективе Налогового кодекса стран - участниц интеграционного взаимодействия.

По степени влияния на экономику соседних государств виды налогов можно разделить на две группы:

• прямые и целевые налоги (налог на прибыль, подоходный налог с физических и юридических лиц, налог на имущество, транспортные средства и т.п.);

• косвенные налоги (акциз, НДС).

Системы взимания косвенных налогов подлежат гармонизации в боль­шей степени, так как они оказывают наибольшее влияние на ценообра­зование и составляют наибольший удельный вес в объеме налоговых пос­туплений всех государств - участников Таможенного союза.

Основными направлениями гармонизации являются исключение двой­ного налогообложения при переходе на взимание по принципу «страны назначения», выравнивание ставок акцизного налога на импортируемую и производимую продукцию, унификация методики исчисления и переч­ня подакцизных товаров.

21

Работа по гармонизации прямых налогов ведется по следующим направлениям:

• построение рациональных систем налогообложения, направленных на стимулирование эффективного развития экономик, снижение налого­ вой нагрузки для товаропроизводителей, поощрение инвестиций в произ­ водственный сектор;

• формирование согласованной системы налогового администрирова­ ния;

• отмена нерыночных налогов (отчисления в различного рода фонды и т.д.);

• снижение количества налоговых льгот;

- упрощение налогообложения малого предпринимательства и др. Одним из завершающих этапов гармонизации является подготовка

предложений по основным (модельным) принципам налогового адми­нистрирования.

Контрольные вопросы

1. Сущность ведения налоговой политики.

2. Для каких важнейших целей государства с развитой рыночной эконо­ микой осуществляют налоговую политику?

3. Какие методологические предпосылки лежат в основе формирования налоговой политики?

4. Какие методы осуществления налоговой политики Вы знаете?

5. Охарактеризуйте механизм полного и частичного освобождения от уплаты налогов.

6. Какие типы налоговой политики существуют в настоящее время в зарубежных странах?

7. Какие черты характерны для налоговой политики стран, которые имеют долгосрочную концепцию построения национальной экономики?

8. Опишите основные задачи налоговой политики.

9. Какие налоговые проблемы существуют в зарубежных странах?

10. Охарактеризуйте механизм гармонизации национальных налоговых систем.

22

Налоговые системы зарубежных стран

23