Шкала подоходного налога Италии

Облагаемый налог, евро	Ставка налога
4096	10
4097-8192	22
8193-20 480	26
20 481^0 960	33
40 961-102 400	40
102 401-205 312	45
Свыше 205 312	50

Полученная таким образом сумма налога уменьшается затем на сум­му индивидуальных льгот, размер которых зависит от состава семьи (чем больше семья, тем больше льгот). Вычет на жену, находящуюся на ижди­вении, составляет 316 евро.

Кроме семейных льгот существуют также вычеты для лиц наемного труда, как работающих, так и находящихся на пенсии.

Налоговое законодательство допускает также вычет из налоговой сум­мы для лиц свободных профессий, если их годовой доход менее 3100 евро.

Некоторые виды доходов подлежат обложению отдельно:

• проценты по срочным банковским вкладам (25-30%);

• проценты и доходы по негосударственным ценным бумагам (12,5%);

• дивиденды (15% для резидентов, 32% для нерезидентов);

• доходы от переуступки акций обществ - 15%. В том случае, если доля участия превышает 2% уставного капитала общества - 25%;

• премии и выигрыши (облагаются у источника и не декларируют­ ся): лотереи в пользу благотворительных обществ - 10%, премии в телевизионных играх - 20%, другие выигрыши - 25%, призы на спортивных соревнованиях - 20%, доходы от совместной деятель­ ности и другие доходы от вложения капитала - 15%.

Подоходный налог с юридических лиц распространяется на все про­мышленные, коммерческие и кредитно-финансовые организации, в том числе на их филиалы за границей. Объектом обложения является чистый доход организации в виде нераспределенной прибыли. Прибыль опреде­ляется по формуле:

^ , валовой издержки расходы на коммерческую

Прибыль = ., . - *\ -.

доход производства деятельность

156

Налоговые системы зарубежных стрэ*⁴

157

Валовой доход

реализация излишков сырья и других предметов

выручка от основной де­ятельности

другие активь!

прибыль от реализации

капитальных вложений

(земли, зданий, сооружений)

И здержки и расходы

заработная плата

персонала, но

без учета выплат

директорам

компании в

порядке участия в

прибылях

расходы на ремонт

и модернизацию основных фондов в пределах до 5% сто­имости на начало налогового периода

эксплу­атаци­онные расходы

расходы на НИОКР в полном объеме и) доходов в первый год их проведения; в последующий пе' риод - не более 25°/о фактических затрат

Регулирующая роль подоходного налога с юридических лиц пpoявляef' ся и в ряде других случаев. Например, если при продаже части основный капиталовложений получена прибыль, то она зачисляется на специаль' ный резервный счет, который приравнен к амортизационному фонду !* таким образом освобожден от налога.

Специальные правила регулируют обложение доходов, полученных з^ границей. Налоги, уплаченные там, дают право на налоговую льготу Р Италии. В тех случаях, когда между Италией и страной, где был получек доход, имеется договор об избежании двойного налогообложения, он регу лирует процент изъятия, который не может превышать суммы итальянс кого подоходного налога. В тех случаях, когда такой договор отсутствует, льготное изъятие лимитируется в пределах 25%. Таким образом, принци!' универсальности обложения доходов, полученных за границей, в Итали)' не существует, и эффективные ставки подоходного налога колеблются о? 33 до 75% текущих ставок в зависимости от страны происхождения.

Налог взимается по единой ставке 36%.

На некоторые виды доходов взимается местный подоходный налог. Дл)¹ малых корпораций с числом занятых менее 5 человек и валовым доходов до 413 165 евро введен минимальный налог в размере 2% стоимости иму щества, но не менее 2066 евро, если имущество оценивается до 20 65 8 евро^ не менее 3100 евро, если имущество оценивается от 20 658 до 77 470 евро -4132 евро. Минимальный налог вычитается из налога, начисленного нЗ действительный доход, но в случае отрицательного результата возврат не производится.

Не подлежат обложению налогом фонды: фонд безнадежных долгов, резервный фонд, фонд компенсации потерь и другие фонды до тех пор, пока они не достигли разрешенных законодательством пределов.

Корпорация может создавать необлагаемые резервы для покрытия возможных убытков и безнадежных долгов и перечислять туда до 0,5% выручки от реализации продукции. Размер резервов не может превышать 5% стоимости активов.

Капитальная выручка от продажи активов облагается как обычный доход. Имеются некоторые особенности ее учета при составлении балан­са. Убытки могут быть отнесены на доходы следующих 5 лет.

В течение года корпорации используют метод самооценки налога и предварительно уплачивают его 2 раза в год: первый раз в размере 39,2% облагаемого дохода предыдущего года при представлении налоговой декларации (срок - до 31 мая, к этой же дате производится окончатель­ный платеж за прошлый гоД)> второй раз - в размере 56,8% предполага­емых налоговых обязательств до 11-го месяца налогового года, который может отличаться от календарного ^г°Д^а-

Налог на добавленную стоимость является основным среди косвенных налогов. Он был введен в Италии с января 1973 г. в порядке реализации решения стран-участниц ЕС по сближению финансовых систем, на три года позже, чем это было сделано другими странами. Налог на добавлен­ную стоимость значительно упростил косвенное налогообложение, заме­нив собой существовавший ранее налог с оборота и более 20 акцизов.

Большая часть товаров и услуг попадает под обложение этим налогом. Не подлежат обложению купля-продажа акций и облигаций, земли пред­приятий, предоставление кредитов, сделка по слиянию предприятий и другие операции. Освобожден от уплаты налогов экспорт товаров и услуг (но импорт облагается). Юридически это оформлено как специфический вид операций, к которым применяется нулевая ставка налога. В резуль­тате экспортеры не освобождены от документального оформления своих операций для налоговых органов. Вывоз товаров на экспорт, междуна­родные услуги и связанные с ними операции не облагаются НДС в силу того, что они не считаются осуществленными на территории государства, вследствие чего международные операции по обмену продукцией облага­ются налогом в стране назначения.

Тем не менее на все операции должны быть выписаны счета-фактуры, и они должны быть зарегистрированы в установленном порядке. Обязан­ности налогоплательщика заключаются, прежде всего, в постановке на учет в бюро учета НДС в соответствии с местом жительства. В течение 30 дней с момента начала предпринимательской деятельности субъект должен заявить об этом, заполнив соответствующий образец в бюро учета НДС, где ему будет сообщен регистрационный номер фирмы. В примене-

_L

158

Налоговые системы зарубежных стран

159

нии к юридическим лицам данный регистрационный номер представляет собой также и налоговый код. О любых изменениях относительно эле­ментов, указанных в декларации в начале предпринимательской деятель­ности, сообщается в бюро учета НДС не позднее 30 дней с момента их возникновения. Точно такая же процедура имеет место в случае прекра­щения предпринимательской деятельности.

В налоговых офисах есть подразделения, которые специально занима­ются вопросами возмещения НДС.

Перечисление налога на добавленную стоимость фискальным органам производится ежемесячно, по итогам предшествующего месяца. Размер платежа определяется как разница между суммой налога, исчисленной со стоимости реализованной продукции, и суммой налога, уплаченной ранее поставщикам сырья и полуфабрикатов и включенной таким обра­зом в себестоимость произведенных товаров и услуг. В случае отрица­тельного результата налогоплательщик может погасить эту разницу в последующие месяцы. Раз в год составляется итоговая декларация по всему обороту в год. От такой обременительной процедуры освобождены мелкие предприятия, которым разрешено рассчитываться с государством раз в год или раз в шесть месяцев.

Налог на добавленную стоимость взимается по дифференцированным ставкам. В настоящее время их пять:

• льготная - 2% (применяется к товарам первой необходимости, а также газетам, журналам);

• основная - 9% (облагается широкий круг промышленных изде­ лий, в том числе текстильных);

• повышенная - 18% (продукты питания и спиртные напитки, про­ даваемые через ресторан, а также бензин и нефтепродукты);

• повышенная - 38% (применяется к предметам роскоши (меха, ювелирные изделия, спортивные машины));

• нулевая - применяется к экспорту товаров и услуг.

3. Особенности исчисления региональных налогов Италии

Региональный налог на производственную деятельность (IRAP)

устанавливается региональными властями Италии для компаний, товари­ществ, индивидуальных предпринимателей и кооперативов, которые для целей своей деятельности используют территорию и ресурсы регионов (области, провинции, коммуны).

В 2003 году IRAP был установлен в размере 4,25% на доходы произ­водственных и коммерческих компаний. Для фирм, занимающихся иной, не связанной с производством деятельностью, этот налог составил 8,5%.

Косвенный региональный налог на увеличение стоимости недви­жимости (INVIM) был установлен в целях объединения различных мел­ких налогов, выплачиваемых физическими и юридическими лицами за владение недвижимостью в региональные бюджеты Италии. Налог упла­чивается в случае повышения стоимости недвижимости (жилых и адми­нистративных строений, а также земельных владений) по отношению к первоначальной стоимости при ее отчуждении, безвозмездной передаче или продаже, а также разделе имущества юридических лиц после 10-лет­него владения этим имуществом на разницу этой суммы.

При этом установлена следующая шкала этого налога:

• 3-5% в случае превышения первоначальной стоимости на 20%,

• 5-10% при превышении первоначальной стоимости в пределах от 20 до 50%,

• 10-15% при превышении стоимости в пределах от 50 до 100%,

• 15-20% при превышении стоимости в пределах от 100 до 150%,

• 20—25% при превышении первоначальной стоимости в пределах от 150 до 200%,

• 25-30% в случае превышения первоначальной стоимости более, чем на 200%.

Существуют случаи, когда физические и юридические лица освобожда­ются от уплаты этого налога при владении недвижимостью более 10 лет и ее продаже по завышенной цене:

1) при продаже недвижимости, приобретаемой безвозмездно от госу­ дарства и региональных властей;

2) при отчуждении недвижимости, принадлежащей юридическим лицам в случае ее передачи государству или федеральным властям;

3. при передаче отчуждаемой недвижимости, приобретенной бесплат­ но и передаваемой на безвозмездной основе общественным фондам и организациям;

4. в случае продажи полученной в наследство недвижимости, когда ее стоимость не превышает 100 тысяч евро;

5. при передаче отдельных объектов недвижимости, принадлежащих Ватикану;

6) при продаже недвижимости, ранее принадлежащей государству, общественным, благотворительным и другим, не преследующим коммер­ ческие цели организациям и фондам, даже и до истечения 10 лет владе­ ния недвижимостью.

Кроме этого, федеральные власти своими распоряжениями могут уста­навливать отдельные льготные режимы по уплате данного налога с уче­том местных условий.

Коммунальный налог на недвижимость (ICI) был установлен пра­вительственным декретом и предусматривает выплату владельцами

160

Налоговые системы зарубежных стран

161

(физическими и юридическими лицами) «действующих промышленных и жилых зданий», «строящихся площадей», а также «сельскохозяйствен­ных земель» определенной денежной квоты в зависимости от типа и целей их использования, даже если эта недвижимость была приобретена незаконно.

Под «действующей недвижимостью» понимаются промышленные и жилые здания и сооружения, занесенные в городской строительный кадастр с прилегающей к ним служебной площадью. Исключением явля­ются объекты недвижимости, расположенные в сельской местности, где размер дохода от использования недвижимости поглощается общим налогом на сельскохозяйственные угодья.

«Строящиеся площади» - площади, используемые в строительных целях и отвечающие критериям общественной пользы. К их числу отно­сятся, помимо заново возводимых сооружений, также реставрируемые, реконструируемые, санируемые здания и сооружения, а также застройка и облагораживание пустырей.

Под «сельскохозяйственными землями» понимаются земельные участ­ки, предназначенные для сельскохозяйственной деятельности (культива­ция, животноводство, звероводство, переработка сельскохозяйственной продукции).

Не облагается данным налогом недвижимость, принадлежащая госу­дарству, региональным властям, Торговым палатам, используемая в культурных целях (музеи, библиотеки, архивы и т.д.), используемая в культовых целях, принадлежащая иностранным государствам и между­народным организациям, предгорная местность, а также недвижимость, принадлежащая общественным организациям, занимающимся педаго­гической и иной просветительской деятельностью без права получения коммерческой прибыли.

Размер ICI составляет от 4 до 7 евро на каждую тысячу евро общей стоимости объекта недвижимости. В этих пределах региональные влас­ти, в зависимости от технического предназначения объекта, основного или вспомогательного жилого помещения, находящегося в собственнос­ти у физического лица, а также в случае принадлежности недвижимости общественным организациям могут дифференцировать этот налог.

Данный налог выплачивается в два приема в виде аванса и оконча­тельной выплаты. Аванс в сумме не менее 50% от общей суммы налога выплачивается в июне текущего года из расчета выплаченной суммы ICI со всеми льготами за 12 месяцев предшествующего года, а окончатель­ный расчет осуществляется в период с 1 по 20 декабря текущего года, с учетом ранее выплаченного аванса.

Региональный налог за пользование водными объектами, лесным фондом и биологическими ресурсами, как таковой, законодательством

Италии не предусмотрен, а общественные отношения, возникающие в этой сфере, регулируются законодательством Италии о концессиях.

Законодательным декретом правительства Италии установлен спе­циальный региональный налог за транспортировку и утилизацию городских твердых отходов (TARSU).

Этот налог состоит из двух частей - фиксированной и изменяемой. Фиксированная часть этого налога рассчитывается с учетом назначения строения (жилое помещение или другое) в зависимости от общей жилой площади и численного состава семьи, а переменная часть зависит от реального объема вывезенных и переработанных отходов.

В любом случае размер этого налога не может быть меньше 5% и не должен превышать 15% от стоимости всех городских услуг (свет, теле­фон и т.д.), за исключением расходов на уборку дорог.

4. Местное налогообложение Италии

Размер налогов со строений, находящихся в пользовании непосредс­твенного владельца, устанавливается на основе специальных тарифов, схожих с земельными тарифами. Размер налогов со строений, отданных в аренду, формируется на основе годовой арендной платы.

При исчислении доходов от строений в расчет принимаются городские дома, дачи, мастерские и другие постройки, используемые собственника­ми для проживания или сдачи внаем. Подобная практика не распростра­няется на сельскохозяйственные строения (помещения для содержания скота, хранения сельскохозяйственной продукции и т.д.), а также различ­ные вспомогательные постройки торговых предприятий (склады и т.д.).

Местный подоходный налог представляет собой источник формиро­вания собственных средств местных органов власти. Согласно налоговой реформе он взимается центральным правительством и целиком перечис­ляется соответствующим местным властям.

Налоговый период - финансовый год компании, определенный в уставе организации. Если финансовый год не определен или если он более чем 2 года, то налоговый год приравнивается к календарному году. Ставка этого налога составляет 16,2%.

Плательщиками местного подоходного налога выступают как частные лица, так и корпорации. Однако объектом обложения являются далеко не все доходы, учитываемые при исчислении основных подоходных нало­гов. Особенно существенные различия имеют место в отношении дохо­дов с физических лиц. Не подлежат обложению доходы от работы по найму; проценты по ценным бумагам и сбережениям, если по ним удер­жан основной подоходный налог у источника; доходы, полученные за

6 Налоговые системы

162

Налоговые системы зарубежных стран

163

пределами Италии. Другими словами, частные лица платят этот налог с прибыли от переоценки недвижимости, прибыли от спекулятивных опе­раций с ценными бумагами, предпринимательского дохода, а также зара­ботка лиц свободных профессий. Практически это означает, что местный подоходный налог не затрагивает широкие слои трудящихся.

В отношении корпораций различия в исчислении облагаемого дохода для целей основного и местного налога незначительны. Из общего дохо­да компании разрешается вычитать доходы, полученные от иностранных филиалов. Налоговые нововведения в отношении местного подоходного налога сводятся главным образом к расширению льготных вычетов из облагаемой суммы. Кустари и ремесленники, а также предприятия, зани­мающиеся розничной торговлей, доставкой продуктов питания и напит­ков в государственные учреждения или столовые предприятий, могут сократить свои декларируемые доходы еще на 30%. Кроме того, освобож­дение от местного налога используется государством в качестве стимула для капиталовложений в экономически отсталые южные районы страны. Налог на автотранспорт функционирует как государственный и как местный. Им облагаются все юридически и физические лица - владель­цы транспортных средств. Ставка налога дифференцируется в зависимос­ти от объема цилиндра и мощности мотора, выраженной в лошадиных силах.