Подоходный налог в Испании

Облагаемая база до, евро	Цельная квота, евро	Остаток базы до, евро	Ставка
0	0	3678,19	18%
3678,19	662,07	9195,49	24%
12 873,68	2868,99	12 260,65	28,3%
25 134,33	6338,75	15 325,80	37,2%
40 460,13	12 039,95	26 973,43	45%
67 433,56	24 177,99	и выше	48%

От предоставления деклараций в налоговую инспекцию освобождают­ся следующие категории граждан:

• получившие трудовой доход (зарплату) менее 21 035,42 евро. Эта сум­ ма понижается до 7813,16 евро в случае, если есть несколько мест работы и по второму и прочим местам получена суммарная зарплата более 601,01 евро в год;

• получившие доходы от движимого капитала и прироста имущества не более, чем 1502,53 евро, если с него производилось удержание; и 601,01 евро, если удержания не производилось;

- получившие доход от сдачи в аренду недвижимости ниже 601,01 евро. Эти категории резидентов свободны от обязанности заполнять декла­ рацию.

Обязательно подают подоходную декларацию лица, чей доход превы­шает 21 000 евро в год. Декларацию предоставляют до 20 июня следую­щего за отчетным года. Если же последний срок предоставления падает на выходной день, срок переносится на первый следующий за ней рабо­чий день. Просрочка карается штрафными санкциями - определенный процент за каждый день. Налог можно выплачивать сразу либо двумя частями: 60% и 40% в течение 6 месяцев с момента подачи декларации.

С фиксированной заработной платы, получаемой испанцем по мес­ту работы, налоги взимаются автоматически на предприятии. Со всех остальных видов дохода, включенных в декларацию (частная практика, поступления от недвижимости, акций, сдачи в аренду жилья, наследства, торговых сделок) испанец платит непосредственно в налоговое управле­ние Министерства финансов. В декларацию заносятся не только поступ­ления, но и различные социальные пособия и выплаты, положенные ему, например, на детей, на уход за престарелыми и инвалидами. Если нало­гоплательщик занимается частной практикой, то из получаемых им дохо­дов вычитается оплата аренды снимаемого помещения и оборудования.

143

Если испанец взял в банке кредит на приобретение жилья, государство выплачивает ему определенную сумму, вычитаемую из суммы дохода. Таким образом, налог взимается с общей суммы доходов за вычетом сум­мы постоянного жалования и различных льгот. Если остаток получается отрицательным, государство возмещает эту сумму.

Налог на прибыли компаний. Не уплачивают данный налог: закрытые инвестиционные компании; профессиональные ассоциации; временные союзы предприятий (совместные предприятия); предприятия, осущест­вляющие свою деятельность на основании соглашений о разделе продук­ции; группы экономического интереса, которые действуют на основании учредительного договора, предусматривающего автоматическое распре­деление всех получаемых доходов по долям учредителей таких групп.

Прибыли, получаемые иностранным юридическим лицом через пос­тоянное деловое представительство, облагаются налогом по обычной 35%-ной ставке. Для доходов, получаемых из источников в Испании, таких как дивиденды, проценты, роялти, доходы от сдачи в аренду недви­жимости, предусмотрено обложение налогом у источника по твердой ставке 25% и по переводимой за рубеж перестраховочной премии - по ставке 4%. Платежи «за управление» и в погашение «общих администра­тивных расходов», переводимые в пользу головной конторы отделениями и деловыми учреждениями иностранных компаний, облагаются по фик­сированной ставке - 14%. Для доходов в виде прироста капитала действу­ет стандартная ставка 35%.

Законом также определен ряд ситуаций, в которых налог в Испании не удерживается, несмотря на то, что доход получен в Испании. Такие льготы действуют в следующих случаях: для нерезидентов, получаю­щих доходы от вложений в испанские государственные облигации, при условии, что получатель не имеет постоянного делового учреждения в Испании; для доходов, получаемых от сдачи в аренду контейнеров и в бербоут-чартер морских и воздушных судов, используемых в междуна­родных перевозках. Кроме того, аналогичная льгота предусмотрена для резидентов стран-членов ЕС, получающих доходы от их вложений в испанские предприятия, при условии, что получатель не имеет сущес­твенного интереса в капитале испанского предприятия (более 25% его акционерного капитала) и что это предприятие не занимается в основном инвестированием в испанскую недвижимость.

Облагаемым доходом считается прибыль, рассчитываемая как разница между валовым доходом предприятия и расходами, непосредственно свя­занными с деятельностью, приносящей доходы предприятию.

Стандартная ставка налога на прибыль составляет 35%. Кроме того, все компании должны платить в пользу местных торговых палат специаль­ный налог по ставке, составляющей 1,5% суммы начисленного налога на прибыль.

144

Налоговые системы зарубежных стран

145

Для нефтедобывающих и нефтеперерабатывающих компаний ставка налога увеличена до 40%, но они при этом имеются существенные льго­ты в виде свободного определения норм амортизационных отчислений, применения широких скидок на истощение недр и т.д. Компании взаим­ного страхования и кредитные кооперативы платят налог на прибыль по ставке 26%, производственные кооперативы - по ставке 20%.

Малые предприятия, помимо НДС, подвержены двум основным налогам:

а) налог с прибыли предприятий по фиксированной ставке 30%, если прибыль не превышает 90 000 евро в год, далее ставка увеличивается до 35%;

б) налог за вид деятельности с предприятий - фиксированная сумма в год в зависимости от места и вида деятельности, в основном от 500 до 2000 евро в год. Эта сумма начисляется поквартально за каждый вид деятельности, заявленный предприятием в налоговой инспекции. Пред­ приятия без деятельности налогов не платят, но обязаны подавать так называемые «нулевые» декларации и годовые отчеты.

Существует также обязанность для предприятий подавать значительное количество деклараций, удерживать, сообщать об этом налоговой службе и вносить в государственную казну суммы с различных категорий физи­ ческих лиц (например, с арендодателей или так называемых автономных работников). *

Кроме того, предприятия оплачивают социальное страхование за каж­дого наемного работника в зависимости от его профессии. Это не налог, но существенная статья расхода.

Налог на добавленную стоимость дает более 25% налоговых поступ­лений в государственную казну. Плательщиком НДС признается любое предприятие, продающее товары или оказывающее услуги. Филиалы иностранных компаний также являются плательщиками НДС. Импорт облагается НДС. Декларации на НДС сдаются ежеквартально. Стандар­тная ставка налога - 16%. Пониженные ставки: 7% - продукты питания, жилищное строительство, транспорт, туризм; 4% - товары первой необ­ходимости; 0% - товары и услуги, связанные с экспортом. Повышенные ставки налога (28%) установлены для предметов роскоши и автомоби­лей. Освобождены от НДС медицинские услуги, образование, банковские услуги, благотворительность.

Особый режим налогообложения установлен для Канарских островов: налог на доходы - от 1 до 5%; стандартная ставка косвенного налога -4,5%, увеличенная - 13% (предметы роскоши, пассажирские моторные средства передвижения), уменьшенная - 2% (электроэнергия, топливо, продукты питания, ткани).

3. Региональные и местные налоги Испании

Налог на имущество взимается ежегодно с физических лиц, имеющих имущество в Испании. Резиденты уплачивают налог со всей суммы иму­щества, где бы оно ни находилось, нерезиденты - только в отношении имущества, находящегося в Испании. Ставки налога зависят от размера стоимости имущества и определены в размере от 0,2 до 2,5% от общей суммы стоимости.

Налог на сделки с имуществом и имущественными правами рас­пространяется на сделки купли-продажи недвижимого имущества и операции по ценным бумагам. Ставки налога составляют 6% при прода­же недвижимости и 4% - при сделках по ценным бумагам. Первичный выпуск ценных бумаг облагается налогом по ставке 1%.

Налог на наследование и дарение взимается с резидентов и нерези­дентов. Ставки налога зависят от стоимости передаваемого имущества и степени родства. Минимальная ставка составляет 7,65% и растет до 34%. Налоговая база и ставки указаны в таблице 13.

Таблица 13

Налог на наследование и дарение

Оплачиваемая база до, евро	Постоянная состав­ляющая, евро	Остальная оплачи­ваемая база до, евро	Ставка
0	0	7993,46	7,65%
7993,46	611,50	7668,91	8,50%
15 662,38	1263,36	7831,19	9,35%
23 493,56	1995,58	7831,19	10,20%
31 324,75	2794,36	7831,19	11,05%
39 155,94	3659,70	7831,19	11,90%
46 987,13	4591,61	7831,19	12,75%
54 818,31	5590,09	7831,19	13,60%
62 649,50	6655,13	7831,19	14,45%
70 480,69	7784,74	7831,19	15,30%
78 311,88	8984,91	39 095,84	16,15%
117 407,71	15 298,89	39 095,84	18,70%
156 503,55	22 609,81	78 191,67	21,25%
234 695,22	39 225,54	156 263,14	25,50%
390 958,37	79 072,64	390 958,37	29,75%
781 916,75	195 382,76	и выше	34,00%

К основным местным налогам относятся: налог на недвижимость, налог на сделки с недвижимостью, налог на экономическую деятель­ность, налог на возрастающую стоимость земельных участков.

Объектом обложения налогом на недвижимость являются земельные участки и строения в пределах муниципального округа. Оценка имущес­тва производится Кадастровым управлением. Ставки дифференцирован­ные и регулируются муниципалитетами раздельно для земли в городах и в сельской местности. Для городской недвижимости ставки налога колеб­лются в пределах 0,4-1,3%, для сельской - в пределах 0,3-1,22%.

Налог на прирост стоимости объектов недвижимости взимается в случае продажи или отчуждения недвижимости (если продавец вла­дел ею менее 20 лет). Ставка налога определяется муниципалитетами и колеблется от 16 до 30%.

Специальный налог введен для иностранных фирм, владеющих недвижимостью в Испании. Ставка налога составляет 5% кадастровой цены недвижимости.

Налог на сделки с имуществом и имущественными правами рас­пространяется на сделки купли-продажи недвижимого имущества и опе­рации по ценным бумагам.

Налогообложение сделок с новой и вторичной недвижимостью несколь­ко различается, хотя часть налогов и сборов идентична. Все взимаемые налоги и сборы непосредственно зависят от стоимости участвующей в сделке купли-продажи недвижимости. Едиными для новой и вторичной недвижимости являются:

• нотариальный сбор (Notario);

• регистрационный сбор при внесении данных нового владельца недви­ жимости в Регистр собственности (Registro);

• сбор на делопроизводство (Gestoria);

• местный налог (Plus Valia), основывается оценке роста стоимости недвижимости на момент ее продажи. Сумму налогового сбора указы­ вает Мэрия (Ayuntamiento) в соответствующем предписании. Plus Valia примерно составляет 0,5% от стоимости недвижимости, для новой соот­ ветственно 0,5% от стоимости земли.

Различия заключаются в следующем:

• при приобретении новой недвижимости покупателю приходится платить налог на добавленную стоимость, его можно встретить на любом, даже незначительном чеке. Для любого жилья состав­ляет 7%, для коммерческой недвижимости и свободных от пост­роек земельных участков - 16%, для земельных участков, предна­значенных под застройку в ближайший год, - 7%. Оплачивается в муниципальных офисах по приему налогов или через банк; • налог на документальное оформление юридических актов, со­ставляет 0,5% от стоимости, указанной в Реестре, оплачивается через банк;

147

• при приобретении вторичной недвижимости оплачивается пере­ даточный налог, составляет 6% от стоимости недвижимости, оп­ лачивается в Совете по Экономике и Финансам;

• налог на экономическую деятельность. Он дает местным бюд­ жетам 3,4% от общего количества собираемых налогов. Налог платят юридические и физические лица, занимающиеся предпри­ нимательской деятельностью. Размер налога зависит от многих факторов: вида деятельности, метража занимаемого помещения, энергопотребления, места расположения предприятия, от муни­ ципального коэффициента.

Налог на возрастающую стоимость земельных участков вносится при изменении владельца участка в случае, если его кадастровая стои­мость возросла за период, прошедший от приобретения до продажи.

Введение дополнительных муниципальных налогов возможно, но толь­ко с разрешения вышестоящих органов управления.

Контрольные вопросы

1. Когда была проведена реорганизация испанской налоговой службы?

2. Структура и состав налоговой системы Испании.

3. Каковы основные цели налогового агентства Испании?

4. Из каких департаментов состоит налоговое агентство?

5. Какие федеральные налоги действуют в Испании?

6. Где используются особые режимы налогообложения?

7. Состав региональных и местных налогов Испании.

Тестовые задания

1. Налоговая система Испании:

а) двухуровневая;

б) трехуровневая;

в) одноуровневая.

2. После проведения налоговой реформы в 1994 году в Испании ос­ талось:

а) 7 видов основных федеральных налогов;

б) 6 видов основных федеральных налогов;

в) 5 видов основных федеральных налогов.

3. Доходы регионального бюджета складываются из следующих видов налогов:

а) налог на собственность, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, налог на передачу имущества и другие;

б) налог на собственность, налог на имущество, переходящее в поряд­ ке наследования и дарения, налог на передачу имущества, подоходный налог и другие;

148

Налоговые системы зарубежных стран

149

в) налог на собственность, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, налог на передачу имущества, акцизы на алко­гольные напитки и другие.

4. Доходы местного бюджета складываются из следующих видов налогов:

а) налог на недвижимость, налог на экономическую деятельность, налог на автотранспорт, налог на игорный бизнес и другие;

б) налог на недвижимость, налог на экономическую деятельность, налог на автотранспорт, налог на имущество, переводящее ^в порядке наследования и дарения и другие;

в) налог на недвижимость, налог на экономическую деятельность, налог на автотранспорт и другие.

5. В Испании финансовая отчетность включает:

а) отчетный баланс, отчет о доходах и годовой отче? в своих стандарт­ ных формах;

б) отчет о доходах и годовой отчет в своих стандартных формах, финан­ совый отчет, составляемый руководителем компании;

в) отчетный баланс, отчет о доходах и годовой отчет ^в своих стандарт­ ных формах, финансовый отчет, составляемый руководителем компании.

6. Финансовая отчетность предоставляется в соответствующие ор­ ганы в срок: _л

а) не более 3 месяцев после завершения отчетного периода;

б) не более 2 месяцев после завершения отчетного периода;

в) не более 1 месяца после завершения отчетного пер^и°Д^а-

7. Компании-нерезиденты облагаются налогом нЗ прибыль только по доходам:

а) которые получены в Испании;

б) которые получены или в Испании, или из источников в Испании;

в) которые получены из источников в Испании.

8. Прибыль, полученная иностранным юридическим лицом через постоянное деловое учреждение, облагается налогом по ставке:

а) 35%;

б) 24%;

в) 32%.

9. Существуют ли в Испании по налогу на прибыль льготы:

а) да;

б) нет.

10. По налогу на прибыль облагаемым доходом считается прибыль, рассчитываемая как:

а) разница между валовым доходом предприятия и расходами, непос­редственно связанными с деятельностью, приносящей доходы предпри­ятию;

б) разница между валовым доходом и любыми расходами, понесенны­ ми предприятием;

в) разница между чистым доходом и расходами, непосредственно свя­ занными с деятельностью, приносящей доходы предприятию.

11. Для нефтедобывающих и нефтеперерабатывающих компаний ставка налога на прибыль составляет:

а) 45%;

б) 40%;

в) 35%.

12. Штрафы за серьезные ошибки или просрочки в предоставлении налоговой декларации и уплате налога составляют:

а) от 50% до 300% суммы налога;

б) от 50% до 150% суммы налога;

в) от 150% до 250% суммы налога.

13. Минимальная налоговая ставка по налогу на доходы физичес­ ких лиц составляет:

а) 25%;

б) 13%;

в) 18%.

14. Максимальная налоговая ставка по налогу на доходы физичес­ ких лиц составляет:

а) 51%;

б) 56%;

в) 45%.

15. Срок предоставления декларации по налогу на доходы физичес­ ких лиц составляет:

а) 20 июня;

б) 30 апреля;

в) 20 марта.

16. Налог на доходы физических лиц, в случае его уплаты частями, может выплачиваться:

а) в течение 3 месяцев;

б) в течение 6 месяцев;

в) в течение 2 месяцев.

17. Твердый налог на доходы введен:

а) для мелких предприятий и мелких лавочек;

б) для крупных предприятий;

в) для всех юридических лиц.

18. Ставки по НДС составляют: а) 18%, 25%, 10%;

6)3%, 6%, 16%;

150

Налоговые системы зарубежных стран

151

в) 10%,6%,22%.