4. Налог с продаж (налог на товары и услуги)

Налог с продаж по своей природе - это более удобный механизм сбора доходов, чем подоходный налог. Действующий налог с продаж имеет две характерные черты:

1) распространяется только на потребление, освобождая от налогов сам производственный процесс и тем самым не угрожая внутреннему произ­водству;

108

Налоговые системы зарубежных стран

_Г

109

2) опирается на более широкую базу.

До 1991 г. федеральное правительство полагалось на единую ставку федерального налога с продаж - 13,5%. Под этот налог попадали и произ­водственные ресурсы. Эта ставка распространялась на производителей, и ее эффективное значение существенно изменялось от продукта к продукту, завися от системы их распределения. Налог облагал внутреннее производс­тво больше, чем импортные товары, примерно на одну треть. Половина доходов от этого налога полностью шла от налогообложения потребляемых в производстве ресурсов, увеличивая стоимость инвестиций в среднем на 4%. В небольшой открытой экономике, которая характерна для Канады, эти факторы стали основными препятствиями к росту.

Столкнувшись с недостатками федерального налога с продаж, феде­ральное правительство решило основные усилия направить на реформу местного налога с продаж. Этот шаг правительства породил предложение развивать и взимать национальный налог с продаж по европейской моде­ли налога на добавленную стоимость.

В 1991 г. был принят налог на товары и услуги. В отличие от евро­пейского налога на добавленную стоимость налог на товары и услуги в Канаде имеет преимущество, которое выражается в установленной еди­ной ставке - 7%. В то же время основные продукты питания, лекарства, медицинские препараты и оборудование налогообложению не подверга­ются, освобождаются от налогов услуги здравоохранения и образования.

Налог на товары и услуги приносит стране значительный доход. Более широкая экономическая база и низкая ставка позволяют уменьшить иска­жающее воздействие на рынок и достигнуть наиболее эффективного рас­пределения ресурсов.

Само по себе введение этого налога означало существенное улучше­ние налоговой системы Канады, однако оно привело и к дополнительным сложностям. Дело в том, что налог взимается одновременно с провин­циальными налогами с розничных продаж. Два налога существуют в сфере розничной торговли параллельно, принося массу неудобств про­давцам, вынужденным калькулировать два налога с разными базами и приспосабливать к ним систему бухгалтерского учета. С другой стороны, это является стимулом к унификации системы провинциальных налогов и ее гармонизации с федеральным налогом.

За исключением провинции Альберта и двух территорий, все провин­ции взимают местные налоги с продаж.

В 1997 г. Нью-Брансуик, Новая Шотландия и Ньюфаундленд объеди­нили свои местные налоги с продаж с федеральным налогом на товары и услуги («GST»). Комбинированная ставка равна 15% (7% - федеральная ставка и 8% - провинциальная). Объединенный налог включается в роз­ничные цены, но вся сумма уплаченного налога отражается в чеке.

В настоящее время в регионах Канады действуют следующие ставки налогов с розничных продаж:

• Ньюфаундленд - 12%;

• Новая Шотландия - 11%;

• о. Принца Эдуарда - 10%;

• Нью-Брансуик - 11%;

• Квебек - 6,5% (в Квебеке взимается объединенный налог: провинци­ альный и федеральный);

• Онтарио - 8%;

• Манитоба - 7%;

• Саскачеван - 9%;

• Британская Колумбия - 7%, называется «налог на социальные услу­ ги», им облагается потребление товаров и определенных видов услуг.

К определенным видам товаров и услуг могут применяться другие ставки данного налога. Например, в провинции Онтарио - стандартная ставка налога - 8%, но для алкогольных напитков, продаваемых в специ­ализированных магазинах, ставка увеличена до 12%.

5. Местное налогообложение в Канаде

Из местных налогов самый крупный - налог на недвижимость. Обыч­но при этом налогообложении исходят из стоимости земли, на которой ведется застройка. Оценка облагаемой собственности входит в функцию провинциальных властей для формирования единого подхода в провин­ции. Облагаются земля и здания, оборудование налогом не облагается. При оценке учитываются три фактора: расходы на создание данной сто­имости; доход, который она реально приносит владельцу; учет рыночной стоимости на момент оценки. Налог с недвижимости взимается обычно в размере 0,5-1,0% от стоимости собственности. Ставка резко повышается, если недвижимость используется для определенных видов деятельности. Например, налог с парикмахерской устанавливается в размере 30% стои­мости здания, налог с адвокатских контор и врачебных кабинетов - 50%. А если здание используется для производства алкогольной продукции, налог на недвижимость составляет 140%.

Правительственные и провинциальные здания и сооружения освобож­дены от налога на недвижимость, но помимо общих дотаций и субвенций муниципалитетам выделяются суммы, равные тому налогу, который они не уплачивают.

В ряде провинций муниципалитетам предоставлено право собирать дополнительные налоги на продажу спиртного, при взимании платы за услуги гостиниц и ресторанов. Значительную часть поступлений в бюд­жеты муниципалитетов - в среднем примерно половину - составляет плата за различного рода лицензии и разрешения.

110

Налоговые системы зарубежных стран

111

Контрольные вопросы

1. Какая налоговая система (централизованная или децентрализован­ ная) в Канаде?

1. Структура и состав налоговой системы Канады.

2. Назовите позиции дохода в Канаде.

3. Как распределяются ставки налога на прибыль в Канаде?

4. Какие налоговые льготы присущи налоговой системе Канады?

5. Общие принципы исчисления и взимания налога на товары и услуги.

6. Принципы местного налогообложения в Канаде.

Тестовые задания

1. В Канаде функционирует:

а) децентрализованная трехступенчатая система;

б) централизованная система;

в) децентрализованная двухступенчатая налоговая система.

2. В Канаде на федеральном уровне налогообложения главную роль играют:

а) косвенные налоги;

б) прямые налоги на доходы населения;

в) прямые налоги на доходы корпораций.

3. Доходы местных органов власти Канады на половину складываются:

а) за счет местных косвенных налогов;

б) за счет имущественных налогов;

в) за счет подоходных налогов на население.

4. Федеральный и провинциальный налог на доходы физических лиц в Канаде:

а) платится непосредственно физическим лицом с суммы доходов, полученных на территории Канады;

б) платится непосредственно физическим лицом или некорпорирован­ ным бизнесом один раз в год с общей суммы доходов из всех источников;

в) платится семейной парой из доходов, полученных из всех источников.

5. Сбор провинциальных подоходных налогов осуществляет:

а) федеральная налоговая служба на основании данных, включенных гражданами в декларацию о доходах;

б) федеральное казначейство на основании данных, включенных гражданами в декларацию о дохода;

в) федеральная налоговая служба на основании данных из сторонних источников.

6. В Канаде установлен минимальный не облагаемый налогом доход:

а) в размере 1 тыс. долларов;

б) в размере 2 тыс. долларов;

в) не установлен.

7. Декларация должна быть заполнена и представлена в налоговую службу:

а) до 1 августа;

б) до 30 апреля;

в) до 30 июля.

8. Финансовый год в Канаде:

а) начинается 1 апреля и заканчивается 31 марта;

б) начинается 1 августа и заканчивается 30 июля;

в) начинается 1 января и заканчивается 31 декабря.

9. Налогом на прирост капитала облагается:

а) доход, полученный от различных операций с имуществом;

б) доход, полученный в результате изменения курса мировых валют;

в) доход, полученный в результате игры на курсовых разницах ценных бумаг.

10. Обязательные взносы в государственный фонд страхования за­ нятости и государственный пенсионный фонд отчисляется в форме:

а) прямого платежа, определяемого договором на пенсионное обеспе­ чение;

б) вычета из заработной платы;

в) отчислений из фонда оплаты труда, по трудовым доходам.

11. От уплаты пенсионных взносов освобождены работники:

а) получающие менее 3,5 тыс. долларов в год;

б) не желающие получать пенсию по достижении определенного воз­ раста;

в) не имеющие в настоящий момент постоянной работы.

12. Федеральный налог на товары и услуги (GST):

а) платит предприятие исходя из количества рабочих мест;

б) платит конечный потребитель - физическое лицо по ставке 15%;

в) платит конечный потребитель по ставке 7%.

13. Федеральный налог на доходы корпораций:

а) платится корпорациями на основе вмененной прибыли;

б) платится непосредственно корпорациями на основании ежегодно представляемых ими финансовых отчетов;

в) платится учредителями корпорации, пропорционально доле акций в уставном капитале.

14. Льготным режимом налогообложения налогом на доходы кор­ пораций пользуются:

а) предприятия малого бизнеса, предприятия государственных моно­полий;

112

Налоговые системы зарубежных стран

113

б) предприятия финансового сектора, предприятия государственных монополий;

в) предприятия обрабатывающей промышленности, предприятия мало­ го бизнеса.

15. Налоговая служба Канады носит название:

а) Агентство по делам таможни и доходов;

б) Служба внутренних доходов;

в) Налоговая служба Канады.

16. Наиболее распространенный метод выбора налоговых деклара­ ций для дальнейшей проверки:

а) плановый метод;

б) метод «отличительного параметра»;

в) метод случайной выборки.

17. В Канаде существует три вида налоговых проверок:

а) заочная, камеральная, выездная;

б) камеральная, выездная;

в) документальная, заочная.

18. Проверка крупных компаний и корпораций, их филиалов, зави­ симых компаний проводится:

а) одновременно, координируется согласно разработанной программе проверки;

б) одновременно на всей территории Канады и координируется из центра;

в) согласно графику проверочных работ налоговой службы на местах.

19. Следственное управление АТДК занимается:

а) расследованием налоговых правонарушений, сбором доказательств, свидетелей, формированием дела для представления в суд;

б) сбором доказательств и формированием дела для предоставления в суд;

в) выявлением налогоплательщиков подлежащих проверке.

20. Судебная система и орган по вопросам налоговых правонару­ шений и социальных гарантий гражданам носит название:

а) агентство налоговых споров при Правительстве Канады;

б) налоговый суд;

в) арбитражный суд.

Задача

Компания, работающая в Канаде, получила в: -1 квартале - 65 тыс. канадских долларов;

• во II- 35 тысяч канадских долларов;

• в III - 76 тысяч канадских долларов;

• в IV - 18 тысяч канадских долларов. Рассчитать сумму налога на доходы.