1. Анализ соотношения прямых и косвенных налогов

Эволюция зарубежного и отечественного налогообложения свиде­тельствует о постоянном поиске способов разрешения споров - какая из подсистем должна быть преобладающей: подсистема прямых или косвенных налогов. Несмотря на значительные преимущества прямых, полная замена ими косвенных налогов' представляется нереальной даже в условиях экономики благосостояния. Моделей, дающих представление о соотношении прямых и косвенных налогов, созданных зарубежными и российскими специалистами в последнее время, несколько. Одной из них является модель, предлагаемая Р.Г. Гаджиевым. Она имеет две важные особенности:

1. дает представление о возможности анализа соотношения прямых и косвенных налогов в условиях разных уровней экономического благосо­ стояния стран;

2. можно определить пропорции между группами прямых и косвенных налогов в разные временные периоды.

Определив такие пропорции, можно установить предел перелагаемос-ти косвенных налогов, за которым они становятся, по сути, стимулом инфляционных процессов.

Система прямого налогообложения должна быть преобладающей в эко­номике развитых стран. Для этого в модели использован кейнсианский подход к анализу потребления и сбережений в масштабах национальной экономики. Графически проблема сочетания разных налогов по модели Гаджиева отображена на рисунке 1.

О

т

Vmin

V - доход; С - потребление; Vmin - уровень прожиточного минимума

Рис. 1. Соотношение прямого и косвенного налогообложения в странах с развитой рыночной экономикой

При изучении графика следует иметь в виду, что представленные на нем зависимости дают представление о границах применения системы прямого и косвенного налогообложения, а не о фактически возможных поступлениях по этим группам налогов.

Линия ОА (линия доходов) проводится под углом 45 градусов так, что любая точка, лежащая на ней, отражает равенство расходов на потреб­ление полученным доходам. В действительности такое равенство имеет место только в пределах величины прожиточного минимума, когда доход полностью расходуется на удовлетворение первичных потребностей. Линия ОВ отражает потребление. В пределах величины прожиточного минимума прямого налогообложения нет. Поэтому в данной зоне нало­гом облагается потребление, то есть имеет место только косвенное нало­гообложение. Точка пересечения линии доходов и линии потребления характеризуется нулевым сбережением.

При дальнейшем росте величины доходов склонность к потреблению продолжает расти, но очень медленно, так что склонность к сбережению значительно опережает склонность к потреблению. На участке доходов (0V) линия потребления отражает соотношение прямого и косвенного налогообложения.

Из рисунка 1 видно, что с ростом уровня доходов расширяется база прямых налогов в общей налогооблагаемой базе государства. Поэтому можно сделать вывод, что соотношение между прямым и косвенным налогообложением в экономике рыночного типа зависит, прежде всего, от среднего уровня доходов в стране, то есть чем выше уровень доходов, тем продуктивнее использование прямых налогов, и наоборот.

74

Налоговые системы зарубежных стран

Определенный недостаток графического отображения проблемы заклю­чается в том, что анализ соотношения прямых и косвенных налогов ведет­ся на уровне только личного потребления и доходов граждан, без учета других видов и уровней потребления.

На рисунке 2 проиллюстрировано соотношение двух групп налогов в странах со слаборазвитой рыночной экономикой. Основное отличие гра­фических зависимостей заключается в том, что в механизм налогообло­жения искусственно введен элемент Т, характеризующий законодательно установленный размер минимальной оплаты труда в месяц.

При введении в механизм подоходного налогообложения вычета МРОТ, величина которой значительно ниже уровня прожиточного минимума, зона косвенного налогообложения в пределах минимальных жизненных потребностей остается без изменений и представляется на графике учас­тком ОК. Это объясняется тем, что косвенное налогообложение в пре­делах прожиточного минимума не учитывает величины дохода, то есть первоначально человек потребляет всю сумму полученного дохода для поддержания минимального уровня жизни. Однако в области прямого налогообложения происходят значительные изменения. Искусственное снижение величины вычета приводит к завышению налогооблагаемо­го дохода на величину, равную разнице между уровнем прожиточного минимума в стране и установленным МРОТ. Фактически это означает законодательное формирование дополнительного объекта прямого нало­гообложения, который на графике представлен участком АКВ. Линия потребления в этой связи тоже видоизменяется EFKB. Такое положение приводит к усилению бремени прямых налогов, причем для категории плательщиков с относительно низким уровнем доходов.

Зона дополнительного косвенного налогообложения

Зона прямого и косвенного налогообложения

Зона прямого налогообложения

С

З она косвенного налогообложения

V Т - минимальный размер оплаты труда

Рис. 2. Соотношение прямого и косвенного налогообложения в странах со слаборазвитой рыночной экономикой

75

На следующем участке, то есть величина доходов превышает уровень прожиточного минимума, форма кривой потребления не меняется. Она остается такой же, как и в странах с высоким уровнем доходов, но изме­няется ее угол наклона. Если в странах с высоким уровнем доходов кру­тизна наклона участка KB линии потребления сравнительно низкая, то для стран с низким уровнем доходов угол наклона кривой потребления больше, а предельная склонность к сбережениям сравнительно ниже.

Графический анализ по модели Гаджиева дает ряд важных выводов:

1. в странах с высоким уровнем доходов отсутствие прямого подоход­ ного налогообложения на участке 0V_min компенсируется эффективной системой налогообложения доходов, превышающих минимальный про­ житочный минимум;

2. в развивающихся странах в отличие от развитых имеет место факт искусственного увеличения объекта прямого налогообложения в низко­ доходной зоне;

3. в странах с невысоким уровнем экономического потенциала допол­ нительная база подоходного налогообложения, создаваемая в низкодоход­ ной зоне, компенсирует в определенной степени слабую продуктивность данного налога в высокодоходной зоне;

4. в условиях низкого уровня общественных доходов временно исклю­ чена возможность перехода такой экономической системы от использова­ ния МРОТ к показателю прожиточного минимума.

Таким образом, косвенные налоги считаются налогами стабилизирую­щего характера по отношению к решению проблем финансового благопо­лучия государственной казны.

Сравнение доли прямых и косвенных налогов в сумме налоговых пос­туплений с мировыми тенденциями показывает, что в отличие от веду­щих стран мира налоговые поступления определяются преимущественно косвенными налогами, и эта тенденция устойчиво сохраняется. Доля косвенных налогов в отношении к ВВП устойчиво преобладает над пря­мыми налогами, причем наблюдается тенденция снижения доли прямых налогов, что не соответствует мировым налоговым тенденциям.

2. Особенности построения прямого налогообложения в развитых странах

По характеру налогового изъятия налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые налоги взимаются непосредственно по ставке или в фикси­рованной сумме с дохода или имущества налогоплательщика, так что он ощущает их в виде недополучения дохода. К прямым налогам относятся

76

Налоговые системы зарубеж

77

налог на доходы с физических лиц, налог на прибыль предприятий, иму­щественные налоги, налоги с наследств и дарений, земельный налог, нало­ги, регулирующие процессы природопользования, и ряд других. Нередко и прямые, и косвенные налоги подразделяют на несколько видов.

Прямые налоги подразделяются на реальные и личные. Разделение налогов на реальные и личные основывается на том, что реальными налогами облагаются отдельные вещи, принадлежащие налогоплатель­щикам, а личными налогами - совокупность доходов или имущество налогоплательщика.

Косвенные налоги изымаются иным, менее «заметным» образом, посредством введения государственных надбавок к ценам на товары и услуги, уплачиваемых покупателем и поступающих в государственный бюджет. К косвенным налогам могут быть отнесены акцизные налоги, таможенные пошлины (налоги на экспорт и импорт), налог с продаж, НДС. Косвенные налоги именуют еще безусловными в связи с тем, что они не связаны непосредственно с доходом налогоплательщика и взима­ются вне зависимости от конечных результатов деятельности, получения прибыли. Акцизы бывают индивидуальные и универсальные. Ярким при­мером универсального акциза является налог на добавленную стоимость. Индивидуальные акцизы устанавливаются как по отдельным видам това­ров, так и по группам товаров.

Прямые налоги распространяются на стадии производства и реализа­ции продукции, косвенные - в большей степени регулируют процессы распределения и потребления. Поэтому если прямые налоги - это налоги на доходы, то косвенные можно в определенном смысле считать налога­ми на расходы.

Налог на доходы организаций получил распространение в связи с развитием форм бизнеса, основанных на принципе ограниченной ответс­твенности - в отличие от принципа полной ответственности, при кото­ром всякое лицо, осуществляющее коммерческую деятельность, отвечает за возникающие долги и по обязательствам не только вложенным в нее капиталом, но и всем своим состоянием. Данный налог взимается с чис­того дохода компании. Системы налогообложения дохода определяются подходом к решению вопроса о сокращении экономического двойного обложения дохода на уровне компании и на уровне акционеров, получа­ющих дивиденды.

Различают следующие системы налогообложения дохода:

1) классическая система, не предусматривающая ослабления эконо­мического двойного налогообложения. Распределяемая прибыль компа­нии облагается корпорационным и личным подоходными налогами. Эта система действует в США, Швейцарии, Швеции, Бельгии, Люксембурге, Нидерландах;

2) система уменьшения обложения прибыли на уровне компаний может функционировать в двух вариантах:

• на основе разных ставок, при этом распределяемая прибыль облагает­ ся налогом по более низкой ставке. Эта система используется в Германии, Австрии, Португалии, Японии;

• на основе частичного освобождения от налогообложения распределя­ емой прибыли. Система действует в Испании, Исландии, Финляндии;

3) система уменьшения обложения прибыли на уровне акционеров. Выделяют два способа снижения налогообложения доходов в виде диви­ дендов:

• налоговый кредит или система зачета. Данная система используется во Франции, Великобритании, Ирландии;

• частичное освобождение от налога дивидендов, независимо от того, был ли удержан корпорационный налог с распределяемой прибыли или нет. Эта система действует в Австрии, Канаде, Дании;

4) система полного освобождения от налога распределяемой прибыли. Она может быть организована на уровне компании (Греция и Норвегия) или на уровне акционеров (Германия и Италия).

Налог на прибыль организаций взимается, как правило, по пропорци­ональным ставкам (24—40%). Данный налог применяется в основном в отношении коммерческой деятельности, осуществляемой организацией.

Основные принципы обложения подоходным налогом физических лиц для большинства стран едины, хотя наблюдаются некоторые разли­чия в подходах к определению величины облагаемого дохода и его состав­ных частей. В состав налогооблагаемого дохода включаются заработная плата, различные формы вознаграждения за труд, доходы от предприни­мательской деятельности, пенсии, рента, проценты, дивиденды и другие виды доходов. Общим для всех развитых стран является:

• понятие необлагаемого минимума;

• скидки, увязываемые с суммой фактических расходов, произведен­ ных налогоплательщиком на те или иные оговоренные в налоговых зако­ нодательствах цели;

• доход разбивается на части, для каждой из которых предусматривает­ ся определенная ставка по возрастающей шкале (в ряде стран восточно­ европейских стран предусмотрена плоская шкала);

• налог взимается, как правило, с дохода, полученного в течение кален­ дарного или финансового года.

Основные различия при исчислении подоходного налога с населения в развитых странах заключаются в определении: объема и состава дохода, подлежащего налогообложению; понятия «единицы налогообложения»; состава и характера налоговых льгот при подсчете окончательных нало­говых обязательств; шкалы обложения.

78

Налоговые системы зарубежн

79

В состав облагаемого дохода обычно входят:

1) основная заработная плата рабочих и служащих;

2. дополнительные выплаты, доплаты, премиальные и другие возна­ граждения сверх основной заработной платы (Ирландия, Австралия, Новая Зеландия);

3. доходы от предпринимательской деятельности (фермерство, малый бизнес, торговля);

4. дивиденды, проценты по счетам в банках (Финляндия, Греция), про­ центы по государственным бумагам (Австралия, Финляндия, Турция);

5. взносы по страхованию жизни (Дания, Испания, Япония);

6. доходы, получаемые от коммерческого использования недвижимой собственности;

7. условные доходы от владения домом, в котором проживают налогоп­ лательщик и его семья (Бенилюкс, Греция, Италия, Португалия);

8. алименты, выплачиваемые на содержание детей (кроме Австралии, Австрии, Германии, Японии и Швейцарии);

9. единовременные выплаты, пособия (кроме Швеции, Великобрита­ нии, Канады, Финляндии);

10. пенсии;

11. выплаты по безработице, по болезни, семейные выплаты и льготы. Эксперты отмечают характерную тенденцию постепенного перехода

от принципа обложения объединенных доходов супругов (семейный при­нцип) к обложению их доходов на индивидуальной основе (доход отде­льного физического лица).

Один из важнейших элементов системы подоходного налогообложения населения - стандартные скидки, являющиеся основными налоговыми льготами по подоходному налогу с населения.

Налогообложение капитала и собственности осуществляется с помо­щью следующих групп налогов:

1) налог на личное состояние. Налогом облагается имущество физичес­ких лиц за вычетом обязательств, возникающих в связи с владением этим имуществом. Оценка имущества производится по рыночной стоимости. Налог носит регулирующий характер, взимается по единой ставке (Герма­ния, Бельгия, Люксембург) или по прогрессивной шкале (Испания, Шве­ция, Швейцария, Финляндия). Особенностью данного налога являются достаточно высокая сумма, с которой начинается взимание, а также значи­тельные льготы, предоставляемые при обложении. Поступления по данно­му налогу не превышают 3% в общем объеме налоговых поступлений;

2) налог на наследство и дарение. Данными налогами облагается имущес­тво, право на которое переходит к новому владельцу не в результате ком­мерческой сделки. Практически во всех странах этот налог осуществляется на центральном уровне, но в Швейцарии налогообложение осуществляет-

ся на местном уровне. Ставки обложения налогом во всех странах строятся по сложной прогрессии. В ряде стран подлежит вычету определенная часть имущества или земли; не подлежит обложению переход права собствен­ности к государству или к благотворительным организациям;

3) налог на прирост капитала. Этим налогом облагаются доходы физических лиц и организаций, получаемые от реализации имущест­ ва (Великобритания, Швейцария). Данный вид налога можно отнести к вспомогательным видам. В ряде стран этот налог установлен специально с целью обложения доходов от спекулятивных и коммерческих операций с недвижимым имуществом;

4) налог на конкретные виды имущества. Эти налоги отнесены к компе­ тенции местных органов управления.

3. Общие принципы построения косвенного налогообложения

Налоги на потребление наряду с походным налогом и взносами в фон­ды социального страхования являются важнейшим источником поступ­лений в бюджеты развитых стран. К налогам на потребление относятся:

• общие налоги на потребление (НДС);

• налоги по отдельным видам товаров и услуг (акцизы). Решающую роль среди налогов на потребление в развитых странах в

современный период играет НДС. Причины популярности НДС:

1. стремление увеличить государственные доходы от налогов на пот­ ребление НДС имеет потенциально широкую базу обложения;

2. предпочтение облагать расходы конечных потребителей, а не затраты производителей по производству товаров и услуг.

В связи с указанными причинами несомненный интерес, особенно для России, представляет анализ опыта развитых стран в использовании НДС как части системы налогов на потребление.

Внедрение НДС в налоговые системы развитых стран мира берет нача­ло со второй половины прошлого столетия после того, как он был тео­ретически разработан во Франции в 1954 г. Необходимость применения такого показателя как добавленная стоимость в качестве объекта налого­обложения в европейских странах была обусловлена построением обще­го рынка. Распространение налога на добавленную стоимость в странах Европы ускорило принятие в 1967 г. I и III Директив ЕС, в которых НДС утверждался в качестве основного косвенного налога для стран-членов ЕС и обязательного условия для стран, имеющих намерение в будущем вступить в сообщество.

Налоговые системы зарубежных стран

81

МожносформулироватьтриотличительныеособенмостиНДС.Во-пер-вых, в облагаемый оборот не включаются суммы ранее внесенного плательщиком налога (основное отличие НДС от ранее действовавшего «каскадного» налога с оборота, ставка которого применялась к валовой стоимости товара, аккумулированной на всех стадиях его продвижения). Во-вторых, облагаемый оборот и налог учитываются и указываются в сче­тах организаций отдельно в составе цены товара. В-третьих, обложению подлежит весь оборот, но уплачивается в бюджет только часть налога, соот­ветствующая стоимости, которая добавлена к цене закупок плательщиком. НДС является многоступенчатым налогом на потребление. Много­ступенчатость означает налогообложение товаров при каждом переходе права собственности на товар. Некоторые ученые выделяют «НДС гори­зонтальный» и «НДС вертикальный». Горизонтальный НДС - это налог по конкретной (единичной) гражданско-правовой сделке. Вертикальный НДС - это итоговая сумма налога за некоторый период времени, опре­деляемый по совокупности гражданско-правовых сделок. Вертикальный НДС и горизонтальный НДС тесно взаимосвязаны между собой.

Взимание «НДС горизонтального» осуществляется методом частич­ных платежей. На каждой стадии движения товара плательщик компенси­рует свои затраты и добавляет налог на вновь созданную стоимость. При этом на стадии движения товара налог перечисляется одним плательщи­ком другому сверх цены. В конечном итоге вся сумма горизонтального НДС входит в цену товара, покупаемого конечным потребителем (факти­ческим плательщиком).

«Вертикальный НДС» формируется на основе горизонтального нало­га. По результатам налогового периода налогоплательщики определяют вертикальный НДС как совокупность горизонтального налога по всем операциям купли-продажи товаров. Таким образом, вертикальный НДС может быть трех видов: «входной НДС», «выходной НДС» и НДС, под­лежащий уплате в бюджет.

При определении итоговой суммы вертикального налога, подлежащего уплате в бюджет, применяется, так называемый, зачетный метод по сче­там, или косвенный метод вычитания, который формирует данный НДС как разность между «выходным НДС» (налогом, полученным от покупа­телей реализованных товаров) и «входным НДС» (налогом, уплаченным поставщикам материальных ресурсов). Вышеназванный метод иллюст­рируется формулой:

VAT=RxS - RxC,

где

VAT - налог на добавленную стоимость,

R - ставка налога,

S - стоимость реализованных товаров,

С - материальные затраты.

Заложенный в основе экономической природы налога механизм нало­гообложения добавленной стоимости функционирует только когда:

1. налог перечисляется между плательщиками сверх цены;

2. плательщик, заплативший за товар цену, формирует «НДС уплачен­ ный» и может отнести его к возмещению из бюджета, если плательщик, получивший этот налог, сформирует «НДС полученный» и уплатит его в бюджет. Именно в этом проявляется системная взаимосвязь механизма действия НДС;

3. все плательщики налога состоят на учете и отчитываются в налого­ вых органах.

Из этих основных положений исходили авторы налога. При любом нарушении указанных положений экономический механизм взимания НДС полноценно функционировать не будет, а, следовательно, не будет надлежащей собираемости этого налога.

Контрольные вопросы

1. Какое соотношение прямого и косвенного налогообложения в стра­ нах со слаборазвитой рыночной экономикой?

2. Соотношение прямого и косвенного налогообложения в развитых странах - модель Гаджиева.

3. Принципы разделения налогов на реальные и личные.

4. Разграничение прямых и косвенных налогов.

5. Какие существуют системы налогообложения дохода?

6. С помощью каких групп налогов осуществляется налогообложение капитала и собственности?

7. Принципы налогообложения НДС как одного из основных косвен­ ных налогов.

8. Какие методы исчисления НДС существуют?

Тестовые задания

1. Прямые налоги, по мнению многих экономистов-политологов яв­ ляются:

а) признаками свободы населения, так как каждый точно знает, сколько он заплатил и сколько он может потребовать от государства;

б) признаками несвободы населения, так как каждый точно не знает, как расходуются данные средства.

2. Прямые налоги по сравнению с косвенными:

а) легче поддаются налоговой оптимизации;

б) труднее поддаются налоговой оптимизации.

82

Налоговые системы зарубежных стран

83

3. Прямое налогообложение включает в себя:

а) НДС, налоги на доходы корпораций, налоги на доходы физических лиц и налоги с капитала;

б) налоги на доходы корпораций, налоги на доходы физических лиц и налоги с капитала, собственности, имущества;

в) акцизы, налоги на доходы корпораций, налоги на доходы физических лиц и налоги с капитала.

4. Подоходный налог с организаций взимается:

а) с чистого дохода;

б) с общего дохода;

в) с серого дохода.

5. Необходимые условия для отнесения к сфере действия корпора- ционного налога:

а) наличие рабочих мест и коммерческой деятельности;

б) наличие коммерческой деятельности и наличие зарегистрированной организации;

в) наличие домицилия у генерального директора компании.

6. Вопрос отнесения к налоговой юрисдикции того или иного госу­ дарства решается на основе двух критериев:

а) резидентства и территориальности;

б) домицилия и инвариантности;

в) численности вооруженных сил каждой страны.

7. Для борьбы с уходом от подоходного налога с корпораций в США и Нидерландах установлен предел соотношения между собственным и заемным капиталом компании для отдельных видов деятельности:

а) 1:4;

б) 1:5;

в) 1:2.

8. Общим для всех развитых стран является:

а) понятие необлагаемого минимума;

б) понятие поэтапного увеличения ставки налога;

в) понятие серой зарплаты.

9. К общим направлениям реформ подоходного налога с населения относят:

а) расширение базы обложения и снижение прогрессии шкалы подо­ ходного обложения;

б) создание специальных офшорных зон;

в) перекладывание налогового бремени на нерезидентов.

10. Налогообложение капитала и собственности осуществляется с помощью следующих групп налогов:

а) налог на личное состояние, налог на наследство и дарение, налог на , прирост капитала, налог на конкретные виды имущества;

б) налог на личное состояние, налог на наследство и дарение;

в) налог на прирост капитала, налог на конкретные виды имущества.

11. Оценка имущества для целей налогообложения как правило производиться:

а) по рыночной стоимости;

б) по номинальной стоимости;

в) по капитализации.

12. Налогом на прирост капитала облагаются:

а) стоимость имущества;

б) сумма увеличения стоимости имущества;

в) доходы физических лиц и организаций, получаемые от реализации имущества.

13. В англо-саксонской системе налогового регулирования эконо­ мики главенствующую роль играют:

а) прямые налоги;

б) косвенные налоги.

14. Косвенное налогообложение - это:

а) налогообложение, бремя которого несут лица или организации, упла­ чивающие налоги;

б) налогообложение, бремя которого должны нести физические лица, уплачивающие непосредственно данные налоги;

в) налогообложение, бремя которого должны нести лица или организа­ ции, не уплачивающие непосредственно данные налоги.

15. Основным косвенным налогом в развитых странах является:

а) налог на добавленную стоимость;

б) акцизы;

в) таможенные пошлины.

16. Рост доли косвенного налогообложения приводит к:

а) многократному снижению цен на товары;

б) многократному росту цен на товары;

в) не оказывает существенного влияния.

17. В каких странах преобладает косвенное налогообложение:

а) США, Япония;

б) Франция, Германия;

в) Италия, Франция.

18. В каких странах преобладает прямое налогообложение:

а) США, Япония;

б) Франция, Германия;

в) Италия, Франция.

84

Налоговые системы зарубежных стран

19. Эмпирическим путем было доказано, что средний уровень изъ­ ятия доходов предприятия не должен превышать:

а) 35-36%;

б) 30-35%;

в) 31-32%.

20. Рыночная экономика Запада - это:

а) экономика товарного производства, ориентированная на удовлетво­ рение экономических потребностей общества;

б) экономика производства, не ориентированная на удовлетворение экономических потребностей общества;

в) экономика товарного производства, ориентированная на удовлетво­ рение социально-экономических нужд общества.

21. По сравнению с западными странами в России количество малых предприятий:

а) намного ниже;

б) находится на том же уровне;

в) намного выше.

22. В чем заключается отличие американской налоговой системы от европейской:

а) преобладание подоходного принципа налогообложения;

б) обложение оборота в форме налога на добавленную стоимость;

в) не имеет отличия.

23. Что способствует становлению затратной экономики:

а) присутствие полной конкуренции при свободном ценообразовании;

б) полное отсутствие конкуренции при свободном ценообразовании;

в) отсутствие конкуренции при урегулированном ценообразовании.

24. Какова доля цен, регулируемых государством, в странах с раз­ витой рыночной экономикой:

а) в пределах 50-60%;

б) в пределах 20^0%;

в) в пределах 40-50%.

25. Высокие налоговые ставки и конфискационный характер нало­ гообложения:

а) не содействуют развитию производства;

б) содействуют развитию производства;

в) не оказывают существенного влияния на развитие производства.

26. Доля косвенных налогов в налогообложении России:

а) падает;

б) остается неизменной;

в) возрастает.

85

27. В каком случае подавляющая часть налогов приобретает кос­ венный характер:

а) когда налоги не включаются в цену;

б) когда налоги включаются в цену;

в) когда используется подоходный принцип налогообложения.

28. В чем состоит основной недостаток налоговой системы России:

а) в том, что она ориентирована на устранение дефицитности бюджета изъятием доходов предприятий;

б) в том, что она ориентирована на устранение превышения доходов над расходами бюджета;

в) в том, что она ориентирована на равенство доходов и расходов бюд­ жета.

29. К чему стремятся многие предприятия, чтобы снизить сумму косвенных налогов:

а) увеличивают себестоимость продукции;

б) уменьшают себестоимость продукции;

в) уменьшают сумму коммерческих расходов.

30. В зарубежных странах прослеживается тенденция:

а) к повышению налогового бремени на дивиденды;

б) налоговое бремя на дивиденды, на протяжении долгового бремени остается на одном уровне;

в) к снижению налогового бремени на дивиденды.