58 Налоговые системы зарубежных стран

значение для налогообложения физических и юридических лиц, а также внесенные изменения в размер причитающихся к уплате налогов. При отсутствии выявленных нарушений, а также внесения каких-либо изме­нений в размер налоговых обязательств вместо составления отчета о проверке достаточно направить налогоплательщику уведомление о невы­явлении нарушений в процессе проведенной проверки.

Проводимые в Германии документальные проверки охватывают относительно небольшое количество предприятий. Так, например, из 160 тысяч предприятий, расположенных на территории города Берлина, еже­годно проверяются 30 тысяч (для справки: в Берлине насчитывается около 9 тысяч налоговых инспекторов, из которых 900 специализируются на про­ведении документальных проверок). Под документальную проверку еже­годно подпадают 19% крупных, 7% средних и 2% малых предприятий.

Основным документом, определяющим порядок осуществления про­цедуры отбора налогоплательщиков для проведения контрольных прове­рок, является Приказ Министерства финансов Германии от 08.03.81 года «О рационализации отбора налогоплательщиков для проведения конт­рольных проверок».

Исходя из положений документа, в Германии используются два способа отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок:

1. случайный отбор - предполагает выбор объектов для проведения контрольных проверок на основе применения методов статистической выборки. При этом преследуются следующие цели: обеспечение макси­ мально возможного охвата предприятий контрольными проверками; про­ филактика налоговых нарушений внезапностью и непредвиденностью контрольных проверок; оценка общего состояния налоговой дисциплины на контролируемой налоговым органом территории за счет репрезента­ тивного отбора всех категорий налогоплательщиков для проверок;

2. специальный отбор - обеспечивает целенаправленную выборку налогоплательщиков, у которых вероятность обнаружения налоговых нарушений представляется наиболее высокой по результатам анализа всей имеющейся в налоговом органе информации о налогоплательщике. Отбор предприятий указанным способом осуществляется отделами кон­ трольных проверок налоговых инспекций на основании анализа данных картотеки предприятий, содержащей всю необходимую информацию о налогоплательщиках, а также с учетом предложений отдела, занимающе­ гося начислением налогов.

При целенаправленном отборе налогоплательщиков для проверки выбираются такие предприятия, налоговая проверка которых представ­ляется приоритетной.

При отборе предприятий для проведения проверок первоочередное внимание уделяется анализу следующих факторов:

59

а) наличие крупных изменений в структуре налогового баланса пред­ приятия по сравнению с налоговым балансом на момент последней про­ верки;

б) полнота учета доходов предприятий (при этом широко используются возможности сопоставления с показателями доходности других анало­ гичных предприятий);

в) соотношение вложений частных средств в развитие предприятия и объемов изъятия материальных и финансовых средств для личного пот­ ребления (превышение вкладов над изъятиями в течение длительного времени является основанием для назначения проверки);

г) информация о нарушениях налогового законодательства, поступив­ шая от других контролирующих организаций. В соответствии с законо­ дательством Германии все государственные службы обязаны сообщать налоговым органам об известных им фактах уклонения от уплаты нало­ гов. Вместе с тем, следует отметить, что налоговые органы имеют право получать информацию о налогоплательщике, являющуюся по законода­ тельству его коммерческой тайной, в том числе об операциях по счетам в банках, коммерческих операциях, если только имеются существенные основания предполагать, что данным налогоплательщиком совершено налоговое правонарушение;

д) продажа (приобретение) земельных участков, изменения в правах пользования земельными участками ввиду появления в результате проведе­ ния этих операций значительных сумм доходов (расходов) предприятий;

е) реализация другого имущества предприятий в крупных размерах (например, если при продаже автомобиля предприятие в соответствую­ щей строке налоговой декларации не показало прибыль от этой опера­ ции, возникает сомнение в правильности отражения доходов в налоговой декларации);

ж) участие в других предприятиях, наличие финансовых вкладов, цен­ ных бумаг;

и) приобретение, отчуждение, реорганизация, прекращение деятель­ности предприятия;

к) получение финансовых дотаций от государства, вызывающее необ­ходимость осуществления контроля за соблюдением условий государс­твенного субсидирования;

л) информация от Минфина Германии о совершении предприятием крупных экспортных (импортных) операций (по законодательству Герма­нии таможенные органы входят в систему Минфина).

Анализ опыта Германии и других государств убедительно свидетельству­ет о том, что наличие эффективной процедуры отбора налогоплательщиков для проведения налоговых проверок является абсолютно необходимым для рациональной организации системы налогового контроля. Только примене-

«u налоговые системы зарубежных стран

ние данной процедуры может обеспечить в условиях значительной нагруз­ки на специалистов налоговых органов максимальную результативность проверок как с точки зрения произведенных по их результатам доначисле­ний в бюджет, так и с точки зрения их профилактического воздействия на налогоплательщиков.

5. Способы взимания налогов и органы налогового контроля в Италии

Проверки, проводимые налоговыми органами Италии, разделяются на выборочные, по жеребьевке, по другим причинам (из сферы повышенной налоговой значимости, особого вида работ или товаров, трудно контроли­руемого порядка уплаты налогов).

Традиционное уведомление о контролировании со стороны налого­вых органов является завершающим этапом исков по выявлению дохо­дов, проводимых налоговыми управлениями. На практике извещению о контролировании доходов предшествует ряд трудоемких процедур пред­варительного следствия, состоящих из получения сведений, рассылки вопросных листов, банковского контроля и «перекрестных» проверок. Только при условии правильного, основательного и имеющего юриди­ческую силу предварительного следствия извещение о контролировании может выдержать возражения по всем позициям при судебном разбира­тельстве по жалобе налогоплательщика. Основные типы контроля, применяемые налоговыми органами Италии:

1) аналитический контроль - налоговые управления вносят кор­ ректировки в указанные в декларации данные на основе бухгалтерских записей, проводок. Его неотъемлемым условием является правильное и точное ведение бухгалтерского учета. Как правило, данная форма контро­ ля требует проведения проверки бухгалтерских записей и всей докумен­ тации предприятия;

2. индуктивный контроль проводится, если в декларации не полно­ стью указаны источники доходов, отсутствует ряд бухгалтерских запи­ сей, имеются серьезные нарушения правил бухгалтерского учета;

3. частичный контроль проводится непосредственно по реестру налогоплательщиков. Примером частичного контроля может служить практика контроля доходов на основании «предполагаемых коэффициен­ тов дохода»;

4) сокращенный контроль заключается в том, что при обнаружении у налогоплательщика платежеспособности, превосходящей ту, которая ука­ зана в декларации о доходах, налоговые бюро обладают полномочиями вносить необходимые изменения в указанный совокупный доход.

61

Закон устанавливает сроки, в течение которых налоговые управления должны уведомить налогоплательщика о предстоящем контроле его декларации. Уведомление направляется в период до 31 декабря пятого года после того, в котором была заполнена декларация. Например: декла­рация о доходах представлена в 1999 г. - налогоплательщик извещается о контроле до 31 декабря 2004 г. Если декларация не представлена в уста­новленные сроки, то уведомление о контроле направляется в период до 31 декабря шестого года после ее регистрации. Уведомление вручает спе­циальный муниципальный известитель, и даже в случае отсутствия налогоплательщика уведомление считается врученным, а после регист­рации отдается на хранение в муниципальный архив.

Налоговые санкции налагаются налоговыми бюро и указываются непосредственно в самом извещении о контроле или же в ряде случаев в последующем извещении.

Налоговые споры рассматриваются налоговыми комиссиями трех уровней. Рассмотрение споров обычно затягивается и до их разрешения может пройти 5-6 лет. В особых случаях допускается обращение в кас­сационный суд. Налогоплательщик должен иметь своего представителя в комиссии. Все затраты по ведению судебного разбирательства падают на долю потерпевшей поражение стороны. До 90% всех налоговых споров обычно выигрывают налогоплательщики.

Важная роль в системе органов, контролирующих налогообложение как юридических, так и физических лиц, принадлежит финансовой гвар­дии, или налоговой полиции Италии. Она существует более двухсот лет, с 1881 г. ей было поручено контролировать всю систему налогообложения страны. Современная структура, функции финансовой гвардии установ­лены законом от 1959 г. Она входит в состав министерства финансов и имеет собственную академию, училище унтер-офицеров, легион курсан­тов. Министерство финансов Италии занимается только доходами, в него входят налоговые и таможенные органы.

Взаимодействие между различными контролирующими органами осу­ществляется на основе сотрудничества и обмена информацией.

Партнерами информационной системы являются: торговая палата про­мышленников, работников аграрного сектора и ремесленников, налоговая полиция, налоговый архив и картотека налогоплательщиков, департамент по сбору прямых налогов, департамент по учету налога на добавленную стоимость, ведомство автомобильного реестра гражданских транспорт­ных средств.

Проверки или ревизии завершаются принятием соответствующего акта и его рассылкой департаменту по прямым налогам, департаменту по уче­ту НДС, архиву и картотеке налогоплательщиков, отделу по учету нало­гов с недвижимости, местному налоговому управлению.