42 Налоговые системы зарубежных стран

ных мероприятиях по уголовным делам, если они касаются наряду с дру­гими обстоятельствами правонарушений в сфере налогообложения.

Всеобъемлющий финансовый контроль за денежными операциями населения со стороны налоговых служб, а через них и со стороны право­охранительных органов и спецслужб в странах с развитой рыночной эко­номикой стал возможен на основе бурного развития систем безналичных расчетов с широким использованием компьютерных систем. Наделение налоговых служб этих стран правами и функциями правоохранительных органов, в частности, создание в их рамках подразделений финансового сыска, которые используют специфические методы работ, характерные для спецслужб, позволило существенно повысить эффективность финан­сового контроля в области налогообложения. Наряду с этим тесное взаи­модействие налоговых служб с правоохранительными органами, прежде всего в части обмена информацией, способствовало заметной активиза­ции борьбы с определенными видами преступлений.

Специальным органом Министерства финансов Германии, в компетен­цию которого входят вопросы практической реализации налоговой поли­тики страны, является налоговая полиция - «штойфа» («steufa»).

В большинстве земель «штойфа» является составной частью Минис­терства финансов. Налоговый розыск наделен такими же правами, что и криминальная полиция: сотрудники «штойфа» имеют право на прове­дение обысков, личный осмотр, на доступ к любым интересующим их документам и при необходимости на безусловное их изъятие в интересах проводимого расследования, на задержание подозреваемых лиц.

Оперативно-розыскные подразделения и следственный аппарат «штой­фа» занимаются расследованием правонарушений, связанных с сокрыти­ем доходов и уклонением от уплаты налогов, а также под прокурорским надзором осуществляют специальные оперативные мероприятия по выявлению, предупреждению и пресечению различных видов преступ­лений в экономической сфере.

Права и обязанности сотрудников «штойфа», а также некоторые виды ответственности за совершение налоговых правонарушений и преступле­ний устанавливает Налоговый кодекс Германии.

В соответствии со статьей 208 Налогового кодекса руководство «штой­фа» имеет право назначать специальное расследование по любому факту нарушения налогового законодательства. При этом налоговая полиция наделена исключительным правом изъятия документов и получения необ­ходимых ей сведений практически из всех государственных и частных учреждений страны, за исключением некоторых специальных служб.

43

6. Органы налогового администрирования и контроля Японии

Действующая в настоящее время система органов налогового управ­ления и контроля Японии сформировалась еще в середине XX века, пре­терпев до настоящего времени лишь незначительные организационные и законодательные изменения.

Основным государственным органом, на который возложены все фун­кции по начислению, сбору и пресечению случаев уклонения от упла­ты всех общегосударственных прямых и косвенных налогов и сборов является Национальное налоговое управление, структурно входящее в Министерство финансов как его «внешнее» ведомство.

Национальное налоговое управление, имеющее в настоящее время 11 районных налоговых управлений, 518 окружных налоговых служб и налоговую службу Окинавы, было основано в 1949 г. Начальник этого управления, назначаемый министром финансов, имеет заместителя по межгосударственным налоговым вопросам и помощника по вопросам про­изводства и налогообложения спиртных напитков. Центральное учрежде­ние Национального налогового управления располагается в Токио. В его обязанности входят разработка основ деятельности и плана работы налого­вой службы, подготовка разъяснений для районных налоговых управлений с целью единого толкования и применения налоговых законов, надзор и контроль за работой районных налоговых управлений и окружных служб. Оно поддерживает также связь с другими министерствами, ведомствами и разными организациями для разрешения налоговых вопросов.

После переустройства Национального налогового управления в июле 1991 г. его центральное учреждение состоит из секретариата, начальни­ка и трех управлений (налогообложения, учета доходов и сбора налогов, проверки счетов и уголовного расследования).

Секретариат, возглавляемый заместителем начальника, состоит из семи отделов - согласования, кадров, учета, планирования социальных вопросов, общественных связей, автоматической обработки данных и двух служб (хозяйственной и межгосударственных связей). В нем работа­ют - помощник начальника, главный наблюдатель за кадрами, управляю­щий по вопросам исследований и планирования, налоговый советник.

Управление налогообложения имеет шесть отделов (подоходного налога, имущественного налога, корпоративного налога, налога на пот­ребление, винного налога, сведений и проверок) и юридическую службу, в которой работают управляющие по оценке имущества, пивоварению и налогу на потребление.

Управление учета доходов и сбора налогов состоит соответственно из двух отделов. Управление проверки счетов и уголовного расследова-

44

Налоговые системы зарубежна

ния также имеет два отдела, в нем работает управляющий по межгосу­дарственным расследованиям налогов.

Районные налоговые управления располагают несколько иными под­разделениями, однако, все они имеют управление согласования и хозяйства, большинство из них - два управления налогообложения, управление учета доходов и сбора налогов, управление проверки счетов и уголовного рассле­дования. Районное налоговое управление под наблюдением центрального учреждения Национального налогового управления руководит работой расположенных в районе налоговых служб, в некоторых случаях оказывает на них прямое давление, а некоторые обязанности берет на себя.

Окружные налоговые службы являются непосредственными исполни­телями налогового законодательства, они выполняют следующие функции:

• следят за удержанием налога;

• собирают налоги по декларациям;

• занимаются обложением доходов и имущества;

• рассматривают налоговые споры;

• оказывают налоговые консультации.

При этом согласно налоговому законодательству Японии каждая нало­говая служба вправе взимать любой внутренний налог.

Устройство окружной налоговой службы отличается в зависимости от величины округа. Налоговую службу возглавляет директор, в крупных налоговых службах директор имеет заместителя, особого служащего по доходам и особого проверяющего, занимающегося проверкой счетов крупных налогоплательщиков. Большинство налоговых служб состоит из отдела согласования и трех групп (учета доходов и сбора налогов, провер­ки счетов личных налогоплательщиков, проверки счетов корпоративных налогоплательщиков). Кроме того, в налоговой службе работают особый служащий по общественным связям и главный проверяющий по спиртным напиткам, наблюдающий за их изготовлением и уплатой винного налога. Отдел согласования занимается кадрами, отчетностью, социальными воп­росами и согласованием всей работы окружной налоговой службы.

Группа учета доходов и сбора налогов обязана учитывать разные источ­ники доходов, собирать налоги, принудительно взимать их в случаях сокрытия доходов. Группа проверки счетов личных налогоплательщиков занимается сбором личного подоходного налога, налога на потребление, имущественного налога и сбором сведений по налогам. Группа провер­ки корпоративных налогоплательщиков отвечает за сбор корпоративного подоходного налога, налога на потребление, взимаемого с корпораций, подоходного налога, удерживаемого у источника дохода, и за другие кос­венные налоги.

При сборе налогов японские налоговые органы исповедуют три основ­ных принципа. Первый - уважение к законопослушному налогопла-

45

телыцику. Второй - простота и доступность налоговой системы. Третий -примат доверия к налогоплательщику над стремлением к наказанию.

В соответствии с первым принципом японские налоговые орга­ны справедливо полагают, что налогоплательщик при уплате налога не должен испытывать неудобств. Так, к примеру, при уплате подоходного налога с физических лиц бланки деклараций с именем и адресом пла­тельщика высылаются на дом заблаговременно. К ним прилагается под­робная инструкция о том, как заполнять декларацию, включающая в себя все новейшие изменения в законодательстве. Обязательно указываются номера телефонов, по которым можно получить грамотную и, что осо­бенно важно, доброжелательную консультацию сотрудников налогового управления.

Простота и доступность налоговой системы основаны на том факте, что японские налоговые органы считают, что разумные налоговые сборы, которые не разоряют граждан и не заставляют их прибегать к невероят­ным ухищрениям, чтобы избежать уплаты, в конечном счете, выгоднее государству. При этом японская налоговая система основывается не на строгости наказания, а на совершенной системе контроля за налогопла­тельщиками, при которой практически невозможно уклониться от упла­ты налогов.

Руководство практической работой в сфере выявления и пресечения налоговых нарушений на основании «Закона о контроле за нарушениями в сфере общегосударственных налогов» возложено на директора депар­тамента проверок и криминального расследования, в структуру которо­го входят отдел аудита, отдел криминального расследования и отдел по международному сотрудничеству в области расследований. Региональ­ные налоговые бюро имеют аналогичное построение, и, кроме того, они имеют в своем штате специальных следователей, в обязанность которым вменяется сбор информации и идентификация потенциальных случаев для криминального расследования.

Налоговые инспекции на местах наделены лишь правом выявления нарушений, имея в своем штатном составе группы аудита физических лиц, корпоративного сектора и в некоторых случаях группы, занимающи­еся налогообложением сферы производства алкогольных напитков.

В целом работа органов налогового управления и контроля в Японии представляется достаточно эффективной. На ее функционирование в 2003 финансовом году из бюджета было затрачено 728,5 млрд иен, из которых основная часть - 563,7 млрд иен пошла на денежное содержание служа­щих, 133,5 млрд иен на обслуживание помещений и 16 млрд на наклад­ные расходы. Таким образом, на сбор 100 иен налогов было затрачено около 1,3 иены (для сравнения в 2002 финансовом году - 1,6 иены).

46

Налоговые системы зарубежных стран

Контрольные вопросы

1. Какое место в системе налогового законодательства занимают регла­ менты, международные договоры, конституционные законы и налоговый кодекс?

2. Какие органы в Великобритании осуществляют контроль и регули­ рование налогов?

3. Основные задачи налоговой службы США.

4. Как организуется контроль за налогами в США?

5. Какие основные службы входят в налоговое управление США?

6. На каких предпосылках строятся взаимоотношения налоговой служ­ бы и налогоплательщика в США?

7. Сотрудничество налоговых служб Федерации и штатов.

8. Существует ли специальное налоговое ведомство в Германии?

9. Какие функции выполняет «штойфа»?

10. Органы налогового регистрирования Японии.

11. Структура налоговой службы Франции.

47