34 Налоговые системы зарубежных стран

2) директивы, вносящие изменения и дополнения в принятые ранее директивы (например, Директива № 84/386 о внесении изменений и дополнений в Шестую директиву о НДС и т.д.).

Существенное место в системе источников налогового права большинс­тва стран занимают международные договоры. Среди них наибольший интерес представляют договоры об избежании двойного налогообложе­ния, заключаемые государствами-членами на двусторонней основе, и Конвенция об устранении двойного налогообложения в связи с корректи­ровкой (уточнением размеров) прибыли ассоциированных предприятий.

Порядок правового регулирования налогов в ЕС во многом определяет­ся сложившимися в сообществах подходами к проведению интеграцион­ной налоговой политики и выбором наиболее эффективных юридических средств достижения их целей, установленных в ст. 2 и 3 Договора о ЕС.

Однако в каждом отдельном государстве налоговое право формирова­лось на основе сложившихся правовых традиций и особенностей разви­тия конкретной финансовой системы. По мере формирования в Европе общего рынка в этих государствах формировалась двухуровневая система европейского налогового права, в основу которой были положены при­нципы права ЕС. Причем ее функционирование основано на разграниче­нии налоговой юрисдикции и разделении налоговых доходов государств и сообществ.

В ряде государств вопросы разграничения компетенции центральных и местных органов власти в сфере налоговых отношений находят про­должение в конституционных законах, принимаемых в развитие и на основе прямого предписания конституции. При этом конституционные законы не имеют широкого распространения в качестве источников нало­гового права. Лишь в некоторых европейских государствах законодатель считает необходимым ввести в этот вид законов финансово-правовые нормы, которые можно разделить на нормы, разграничивающие компе­тенцию центральных и местных органов государства в области финан­сов (налогов), и нормы, определяющие виды государственных и местных доходов (налогов).

Налоговые кодексы, как одна из форм универсальных законов, охва­тывают практически все аспекты налогообложения и являются наиболее полным источником налогового права, содержащим исчерпывающий перечень материальных и процессуальных норм о налогообложении. Зна­чение кодексов в системе источников определяется не только их обшир­ным содержанием, позволяющим подробно регулировать различные виды налоговых отношений, но и большим влиянием на развитие налогового права в целом.

Общие законы о налогах действуют наряду с законами, регулирующи­ми отдельные виды налогов.

35

2. Органы, осуществляющие контроль и регулирование налогов в Великобритании

Главный правительственный орган, осуществляющий управление и регулирование налоговой системы страны - Казначейство. Оно отвечает за разработку и осуществление общей экономической стратегии.

Организация налоговой службы возложена в основном на два прави­тельственных департамента, подотчетных казначейству: Управление внутренних доходов (УВД) и Управление пошлин и акцизов (УПА).

Формально Управление внутренних доходов является самостоятель­ным правительственным учреждением. В его функции входит непосредс­твенный контроль за взиманием налогов с юридических и физических лиц (подоходного налога, налогов на капитал, гербового сбора). В адми­нистративном отношении этот контроль осуществляет контора главного налогового инспектора, находящаяся в Лондоне. Главному инспектору подчинено 700 районных контор, с помощью которых производится непос­редственный сбор налогов с населения и организована информационная и консультационная службы. В районных конторах работает значитель­ный штат налоговых инспекторов, изучающих счета промышленных предприятий и личные счета, осуществляющих оценку суммы обложе­ния, санкционирующих пересчет и возврат платежей и представляющих интересы УВД в спорных вопросах в суде.

Печатным органом УВД в отличие от ряда других стран, например США и Франции, не издаются руководства, толкующие налоговое законода­тельство страны. Наиболее распространенными документами являются специальные брошюры, публикуемые УВД по отдельным вопросам.

В ведении Управления пошлин и акцизов находится вся система кос­венного обложения (за исключением гербового сбора).

Расходы Великобритании по сбору налогов составляют 2% налоговых доходов, что в несколько раз выше по сравнению с другими развитыми странами. Одной из причин высоких расходов является отсутствие ком­пьютерной системы обработки информации.

3. Органы контроля за налоговыми правонарушениями во Франции

Во Франции налоговая служба включает три уровня. На националь­ном уровне действуют Управление национальных и международных

проверок, Управление проверок налогового положения и Национальное Управление налоговых расследований.

Крупные предприятия во Франции обеспечивают 40-50% совокупных налоговых поступлений. Контроль этих предприятий (например, РЕНО)

осуществляет Управление национальных и международных проверок. Выделены определенные направления: банки, страховые компании, само­летостроение, пищевая промышленность, которыми занимаются соот­ветствующие службы. Например, 4 из 30 служб данного управления специализируются на проверке банков. В течение года проводится 50 про­верок наиболее крупных банков (всего во Франции одна тысяча банков). На одного проверяющего в год приходится восемь проверок.

Управление проверок налогового положения осуществляет контроль налогообложения физических лиц, имеющих очень высокие доходы или доходы сложной структуры: журналистов, артистов, спортсменов, руко­водителей крупных предприятий.

Национальное Управление налоговых расследований занимается не контролем в чистом виде, а сбором информации о налогоплательщиках. В определенной степени оно выполняет функции налоговой полиции, но здесь нет вооруженных структур. Расследование проводится при нали­чии для этого достаточных оснований, уверенности в успехе. Работники управления имеют право на обыск. При проведении обыска присутству­ют сотрудники налоговой полиции под контролем налогового судьи.

Во Франции 22 региона. На региональном уровне действуют 20 регио­нальных и 10 межрегиональных управлений. На этом уровне осуществля­ются проверки средних предприятий (с оборотом от 10 до 400 млн евро).

К низовому звену относятся налоговые управления департаментов. На этом уровне осуществляются налоговые проверки мелких предприятий (с оборотом менее 10 млн евро).

Основными организационными структурами местных управлений явля­ются службы исчисления налоговой базы и контроля, службы взимания налогов, главная налоговая инспекция. В свою очередь, служба исчисле­ния налоговой базы состоит из налоговых центров, отделов земельных налогов и секторов по ипотечным операциям.

В задачи налоговых центров входит исчисление баз для взимания пря­мых налогов (за исключением земельных), НДС и различных регистра­ционных сборов. Работники центров ведут дела налогоплательщиков (списки, напоминания), осуществляют всю текущую работу по контро­лю, в том числе непосредственно контактируют с налогоплательщиками. Отделы земельных налогов осуществляют оценку и переоценку недви­жимого имущества, управление государственным имуществом и конт­роль операций с недвижимостью общественных организаций.

Службы взимания налогов обобщают бухгалтерскую отчетность по всем видам налоговых поступлений, ведут отдельные реестры поступле­ний по каждому налогу.

Главные налоговые инспекции административно-территориальных единиц несут ответственность за координацию и проверку результатов деятельности своих подчиненных служб.

37

Показателями эффективности налогового контроля является количес­тво проверок, которые проводит один проверяющий в год. К качествен­ным показателям относятся, во-первых, сумма доначисленных налогов, при этом обязательно указывается причина доначислений (сознательное уклонение от уплаты налогов или небрежность, забывчивость), а также действия, предпринятые для того, чтобы налоги были уплачены в пол­ном объеме, во-вторых, соотношение между затраченными средствами и общей величиной доначисленных сумм (соотношение сил и результатов). Это позволяет сравнивать между собой деятельность разных управлений, других подразделений.

4. Организация работы налоговых служб в США

Создание Службы внутренних доходов США относится к 1862 году, когда конгресс учредил Ведомство комиссара по внутренним доходам с целью сбора средств для финансирования гражданской войны 1861 года. В 1952 году указанная организация была переименована в Службу внут­ренних доходов (СВД).

В США налоговая система имеет три уровня:

1. На верхнем уровне СВД, осуществляет контроль за соблюдением налогового законодательства и сбором федеральных налогов - подоход­ ного налога, налога на недвижимость, налога на дарения, а также неко­ торых акцизов.

2. На среднем уровне действуют налоговые службы штатов, собираю­ щие налоги и сборы, вводимые законодательными собраниями штатов. Эти налоги поступают в бюджеты штатов.

3. На нижнем уровне - местные налоговые органы, которые взимают налоги, вводимые местными органами власти. Ставки налогов устанав­ ливают налоговый инспектор, председатель совета школ и руководитель муниципалитета.

Служба внутренних доходов США включает центральный аппарат, 7 региональных и 58 окружных налоговых управлений. Региональные и районные отделения СВД осуществляют контроль за своевременным пос­туплением налогов, правильностью заполнения налоговых деклараций, взиманием задолженности по налогам, возвратом налогоплательщику переплаченных сумм, удержанием штрафа с налогоплательщиков. Служ­ба отвечает за соблюдение налогового законодательства плательщиками, выпускает материалы и руководства по применению федерального нало­гового законодательства, контролирует правильность применения нало­гового кодекса, включая сбор налогов и проведение проверок, и защиту интересов США в налоговых спорах.