ББК

65.261 П57

Содержание

Рецензенты:

Д.э.н., профессор Л.П. Павлова Д.э.н., профессор С.А. Никитин Д.э.н., доцент, П.Н. Машегов

Попова, Людмила Владимировна

Налоговые системы зарубежных стран: учебно-методическое пособие / Л.В. Попова, И.А. Дрожжина, Б.Г. Маслов.- М.: Дело и Сервис, 2008. -368 с.

ISBN 978-5-8018-0392-0

В учебно-методическом пособии представлены теоретические положения по действующим налоговым системам зарубежных стран.

Пособие содержит контрольные вопросы, тестовые и практические задания по проведению практических занятий для студентов очной формы обучения специ­альности 080107 «Налоги и налогообложение» по дисциплине «Налоговые сис­темы зарубежных стран».

В процессе обучения студенты должны научиться понимать сущность эконо­мических явлений и механизма налогообложения этих явлений, уметь их систе­матизировать и учитывать влияние различных факторов, оценивать полученные результаты и выявлять резервы оптимизации налоговых платежей.

Пособие предназначено для студентов, преподавателей экономических специ­альностей, аспирантов, докторантов, научных работников.

ББК 65.261

Полное или частичное воспроизведение или размножение каким-либо способом материалов, опубликованных в настоящем издании, допус­кается только с письменного разрешения издательства «Дело и Сервис».

© Л.В. Попова, И.А. Дрожжина, Б.Г. Маслов, 2008 ISBN 978-5-8018-0392-0 © Издательство «Дело и Сервис», 2008

ВВЕДЕНИЕ 8

Раздел 1. Налоговая политика

В ВЕДУЩИХ СТРАНАХ С РАЗВИТОЙ ЭКОНОМИКОЙ

Тема 1. Общие принципы построения

налоговой политики зарубежных стран 10

1. Сущность, цели и принципы налоговой политики 10

2. Методы и инструменты налоговой политики 12

3. Типология налоговой политики зарубежных стран 15

4. Задачи налогообложения в развитой рыночной экономике ... 16

5. Особенности построения налоговой политики

в ведущих странах с развитой экономикой 16

6. Гармонизация национальных налоговых систем

в мировой экономике 17

Тема 2. Общая характеристика налоговой

статистики зарубежных стран 22

1. Уровень налогообложения в мировой экономике 22

2. Понятие и расчет налогового бремени в развитых странах... 23

3. Налоговые риски в современном бизнесе 26

4. Налоговая статистика и налоговая информация 28

Раздел 2. Общие принципы налогового администрирования в зарубежных странах

Тема 3. Порядок организации налоговых служб 33

1. Принципы создания нормативно-правовой базы

в сфере налогового регулирования 33

2. Органы, осуществляющие контроль и регулирование налогов в Великобритании 35

3. Органы контроля за налоговыми

правонарушениями во Франции 35

4. Организация работы налоговых служб в США 37

5. Создание и функционирование

контролирующих налоговых органов Германии 41

6. Органы налогового администрирования

и контроля Японии 43

Тема 4. Организация контроля за уплатой налогов 47

1. Общая характеристика организации

налогового контроля в зарубежных странах 47

2. Налоговые проверки в Соединенных Штатах Америки 51

3. Порядок организации налогового контроля в Канаде 55

4. Правила организации налоговых проверок в Германии 56

5. Способы взимания налогов и органы

налогового контроля в Италии 60

6. Организация проведения налоговых проверок во Франции.. 62

7. Виды ответственности за налоговые правонарушения 64

Тема 5. Соотношение прямого и косвенного

налогообложения в зарубежных странах 72

1. Анализ соотношения прямых и косвенных налогов 72

2. Особенности построения прямого

налогообложения в развитых странах 75

3. Общие принципы построения косвенного налогообложения 79

РАЗДЕЛ 3. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ ФЕДЕРАТИВНЫХ И КОНФЕДЕРАТИВНЫХ ГОСУДАРСТВ

Тема 6. Налоговая система США 86

1. Налоговые реформы в США 86

2. Характеристика налоговой системы США 88

3. Федеральные налоги США 90

4. Налоговая система штатов 95

5. Налоги органов местного самоуправления 98

Тема 7. Налоговая система Канады 103

1. Особенности налогообложения в Канаде 103

2. Подоходный налог с населения Канады 104

3. Налог на прибыль корпораций 106

4. Налог с продаж (налог на товары и услуги) 107

5. Местное налогообложение в Канаде 109

Тема 8. Налоговая система Германии 113

1. Налоговые реформы Германии 113

2. Особенности налоговой системы Германии. Регулирование доходной части бюджетов по средствам выравнивания 114

3. Федеральные и совместные налоги Германии 116

4. Земельные налоги Германии, налог на имущество,

налог на наследство, налог на пиво 119

5. Церковные и местные налоги. Промысловый

налог Германии 120

6. Перспективы развития налоговой системы Германии 121

Тема 9. Налоговая система Японии 128

1. Особенности налоговой системы Японии 128

2. Порядок прямого налогообложения 130

3. Порядок косвенного налогообложения в Японии 135

4. Тенденции развития налоговой системы Японии 137

Тема 10. Налоговая система Испании 139

1. Особенности налоговой системы Испании 139

2. Федеральные налоги Испании 140

3. Региональные и местные налоги Испании 145

Тема 11. Налоговая система Италии 151

1. Общая характеристика налоговой системы Италии 151

2. Характеристика государственных налогов Италии 152

3. Особенности исчисления региональных налогов Италии.... 158

4. Местное налогообложение Италии 161

5. Перспективы развития налоговой системы Италии 162

Тема 12. Налоговая система Швейцарии 164

1. Общая характеристика налоговой системы Швейцарии 164

2. Характеристика налогов Конфедерации 168

3. Налоги кантонов и муниципалитетов 174

4. Специальные налоговые льготы 179

РАЗДЕЛ 4. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВЫХ

СИСТЕМ УНИТАРНЫХ ГОСУДАРСТВ Тема 13. Налоговая система Великобритании 182

1. Общая характеристика налоговой системы Великобритании 182

2. Общегосударственные налоги Великобритании 183

3. Местные налоги Великобритании 190

4. Налоговые реформы Великобритании 191

Тема 14. Налоговая система Франции 196

1. Общая характеристика налоговой системы Франции 196

2. Косвенное налогообложение во Франции 198

3. Налогообложение прямыми налогами 199

4. Местные налоги Франции 204

РАЗДЕЛ 5. НАЛОГОВЫЕ СИСТЕМЫ СКАНДИНАВСКИХ СТРАН

Тема 15. Налоговая система Швеции 207

1. Общая характеристика налоговой системы Швеции 207

2. Налог на прибыль компаний 208

3. Налогообложение физических лиц. Подоходный

налог с граждан 211

4. Налог на добавленную стоимость 214

5. Прочие налоги Швеции 215

Тема 16. Особенности налогообложения

в Дании, Норвегии и Финляндии 220

1. Налоговая система Дании 220

2. Налоговая система Норвегии 226

3. Налоговая система Финляндии 231

РАЗДЕЛ 6. НАЛОГОВЫЕ СИСТЕМЫ ВОСТОЧНО-ЕВРОПЕЙСКИХ СТРАН И СТРАН СНГ

Тема 16. Налоговая система Чешской Республики 239

1. Общая характеристика налоговой системы Чехии 239

2. Налоги Чехии и особенности их исчисления 240

Тема 17. Налоговые системы Венгрии, Болгарии и Польши 246

1. Характеристика налоговой системы Венгрии 246

2. Налоговая система Болгарии 251

3. Система налогообложения в Польше 255

Тема 18. Особенности современной

налоговой системы Республики Молдова 265

1. Общая характеристика налогообложения Молдовы 265

2. Акцизы как основные бюджетообразующие налоги 266

3. Налог на добавленную стоимость 268

4. Налоги на доходы физических и юридических лиц 270

Тема 19. Налоговая система Казахстана 273

1. Характерные черты налоговой системы Казахстана 273

2. Основные бюджетообразующие налоги 273

3. Специальные налоговые режимы 276

Тема 20. Системы налогообложения Украины и Беларуси 278

1. Сущность налоговой системы Украины 278

2. Характеристика налоговой системы Республики Беларусь. 283

Тема 21. Налоговые системы Литвы, Латвии и Эстонии 293

1. Налоговая система Литвы 293

2. Система налогообложения Латвии 296

3. Характеристика налоговой системы Эстонии 299

Тема 22. Налоговые системы Таджикистана

и Киргизской Республики 308

1. Налоговая система Таджикистана 308

2. Система налогообложения в Киргизской Республике 313

Тема 23. Налоговые системы Азии и Африки 320

1. Налоговая система Израиля 320

2. Система налогообложения в Китае 322

3. Особенности развития налоговых систем стран африканского континента 331

РАЗДЕЛ 7. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. МЕЖДУНАРОДНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Тема 24. Налогообложение внешнеэкономической деятельности.. 338

1. Сущность и виды налогов в сфере внешнеэкономической деятельности 338

2. Понятие и функции таможенного тарифа 339

3. Содержание и виды таможенных пошлин 341

Тема 25. Международное налогообложение 346

1. Общая характеристика международных

налоговых отношений 346

2. Общие принципы международного

двойного налогообложения 347

3. Международные договоры по вопросам налогообложения 350

4. Международные соглашения об избежании

двойного налогообложения доходов и имущества 351

5. Налогообложение особых видов доходов

по международным соглашениям об избежании

двойного налогообложения 353

6. Международные соглашения РФ о сотрудничестве

в области налогообложения 354

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 356

Список литературы 357

Ответы на тестовые задания 363

Решения практических заданий 365

Налоговые^истемы зарубежных стран

9

Введение

Право облагать налогом... -

это не только право уничтожать,

но и право созидать.

Верховный суд США

Налоги - один Я³ древнейших финансовых институтов. Их возник­новение связано с возникновением и становлением государственности. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопро­вождаются преобр^{азованием} налоговой системы. В истории развития общества еще ни ofl^HO государство не смогло обойтись без налогов, пос­кольку для выполИ^ения своих функций по удовлетворению коллектив­ных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.

Налоговые системы всех стран представлены совокупностью налогов, сборов, пошлин и Других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков - юридических и физических лиц. С помощью налогов государство воздействует ^на рыночную экономику. В настоящее время изучение процесса налогообложения в разных странах весьма своевре­менно, так как правильный (оптимальный) выбор инструментов нало­говой системы является залогом успешного решения проблем, стоящих перед страной.

Применение налогов является одним из экономических методов управ­ления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с ком­мерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной _Под^{чиненности}> Ф°Р^М собственности и организационно-правовой формы предприятия.

Учебное пособие состоит из семи разделов. В первом разделе «Нало­говая политика в веДУЩ^их странах с развитой экономикой» рассматрива­ется сущность налоговой политики; задачи налогообложения в развитой рыночной экономике; понятия налоговых рисков, налоговой статистики и налоговой информации; расчет налогового бремени в развитых странах, а также вопросы _Гар^монизации национальных налоговых систем в миро­вой экономике.

Второй раздел «общие принципы налогового администрирования в за­рубежных странах» содержит принципы создания нормативно-правовой базы в сфере налогового регулирования; описание органов, осуществля­ющих контроль и регулирование налогов в разных странах; характерис-

тику организации проведения налоговых проверок в зарубежных странах, а также анализ соотношения прямых и косвенных налогов.

Все последующие разделы посвящены анализу действующих налоговых систем зарубежных стран и международным налоговым отношениям.

В конце каждого раздела приводятся вопросы и задания для закрепле­ния знаний и контроля.

На разных этапах развития общества уровень экономики и структура общественного устройства оказывали значительное влияние на налого­вые системы различных стран.

В настоящее время для мирового сообщества характерны интеграцион­ные процессы, в том числе в области налогообложения. Имеются общие принципы налогообложения, характерные для многих стран. Также для современного этапа развития характерно международное сотрудничество в данной сфере.