Тема 12. Бюджетирование на предприятии

12.1.1. Бюджетирование, как функция финансового контроллинга

Для организации эффективного финансового контроллинга на предприятии рекомендуется создание современной системы бюджетирования, основанной на разработке и контроле выполнения системы бюджетов.

Бюджетом предприятия считается краткосрочный план, в котором отображается распределение ресурсов. Согласно современной трактовке, бюджет это сумма находящихся в распоряжении средств для выполнения определенных функций и проведения общефирменной планирования. Он может состоять в форме заданных показателей, которые необходимо соблюдать в плановом периоде.

Необходимо различать понятия «бюджетирование» и «планирование». Бюджетирование ориентировано в основном на фиксацию и координацию показателей в краткосрочном периоде. Планирование - это прогнозирование путей и методов достижения поставленных целей как в кратко-, так и долгосрочном периоде.

По способам бюджетирования различают: нуль-базис бюджетирования и традиционное бюджетирование.

Методология нуль-базис бюджетирования (ZBB - Zerо-Ваsе-Виdgetig) используется в случае создания нового предприятия, расширение действующих производственных мощностей (для увеличения объемов и ассортимента продукции) или в рамках контроллинга затрат с целью выявления резервов их снижения. Базой для нуль-базис бюджетирования является так называемая точка-ноль (информация о результатах деятельности предыдущих периодов, в частности расходы в расчеты не принимаются). Бюджетные показатели по этому способу рассчитываются на основе нового расчета потребности в капитале для финансирования внеоборотных и оборотных активов с использованием широкого массива информации о технологических процессов, норм и нормативов, калькулирования себестоимости продукции, ценообразование и т.п..

В основе традиционного бюджетирования лежат показатели деятельности, в частности показатели потребности в капитале и уровня расходов предыдущих периодов. При этом применяется методология экстраполяции. Этот способ, как правило, используется при относительно стабильных тенденций в сфере производства и реализации продукции (ассортимент и объемы производства в плановом периоде существенно не отличают ¬ ся от предыдущих периодов или же изменения происходят согласно с четко выраженной тенденцией). В данном случае нецелесообразно заново осуществлять расчет всех позиций затрат. Это можно сделать на основе корректировки показателей предыдущих периодов на соответствующие прогнозные величины.

12.1.2. Система бюджетов на предприятии

В целях организации бюджетного планирования деятельности отдельных подразделений и предприятия в целом целесообразно внедрить сквозную систему бюджетов. Эта система позволяет установить жесткий бюджетный контроль за поступлением и расходованием средств, создать реальные условия для выработки эффективной финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Решение о привлечении и использовании финансовых ресурсов принимаются на основе двух основных критериев: доходность и ликвидность (платежеспособность). Именно поэтому в ходе финансово ¬ го планирования следует четко разграничивать планирование финансовых результатов и планирование входящих и исходящих денежных потоков (планирование ликвидности), поскольку не все доходы и расходы, которые учитываются при определении финансовых результатов, приводят к соответствующим денежных поступлений или выплат в плановом периоде . Довольно часто можно наблюдать ситуацию, когда предприятие имеет прибыли, однако является неплатежеспособным, и наоборот - предприятие убыточное, однако платежеспособное.

Следовательно, система бюджетов должна быть ориентирована на планирование финансовых результатов, с одной стороны, и ликвидности - с другой. Оценка будущих финансовых результатов (прибыли, убытки) осуществляется путем составления бюджета доходов и расходов по всем видам основной деятельности предприятия, которые ожидаются в плановом периоде. Прогнозирование ликвидности проводится на основе сопоставления денежных поступлений и расходов, ожидаемых в плановом периоде. Координация этих двух направлений бюджетирования осуществляется в результате их интеграции в форме планового баланса и бюджета.

Система бюджетов должна охватывать всю базу финансовых расчетов предприятия. Она включает группу основных бюджетов, первоначальный бюджет и совокупность частных бюджетов.

Группа основных бюджетов включает:

• план инвестиций;

• план финансовых результатов;

• планирование ликвидности (оперативный финансовый бюджет);

• плановый баланс;

• план отчета о движении денежных средств (Cash-flow).

Как правило, все они состоят на период от 1 до 5 лет с поквартальной разбивкой и обеспечивают ликвидность предприятия в долгосрочном периоде. Показатели отдельных кварталов (или месяцев) рассчитываются в рамках краткосрочного бюджетирования.

Первичный бюджет обычно фиксирует плановые значения того фактора, который более всего ограничивает деятельность предприятия. Тип первичного бюджета зависит от специфики финансово-хозяйственной деятельности предприятия и потенциала привлечения ресурсов. Он может быть ориентирован на сбыт продукции, поставку факторов производства или на возможности финансирования.