4. Фінансовий результат від зміни спра­ведливої вартості біологічних активів на дату балансу

Біологічні активи відображаються на дату проміжного і річного балансу за справедли­вою вартістю, зменшеною на очікувані витра­ти на місці продажу.

Довгострокові біологічні активи, справед­ливу вартість яких на дату балансу достовірно визначити неможливо, визнаються та відоб­ражаються за первісною вартістю з ураху­ванням суми їх зносу і втрат від зменшення корисності. Така оцінка застосовується до періоду, у якому стає можливим визначити справедливу вартість довгострокових біоло­гічних активів.

Поточні біологічні активи, справедливу вартість яких на дату балансу достовірно визначити неможливо, визнаються та відоб­ражаються за первісною вартістю. Така оцін­ка застосовується до періоду, у якому стає можливим визначити справедливу вартість поточних біологічних активів.

Рослини та тварини змінюють свої власти­вості в кращу або гіршу сторону, а відповідно змінюється їх справедлива вартість.

Приклад. Молодий сад після введення в експлуатацію росте, а тому змінюється його продуктивність і відповідно справедлива вар­тість. На певному етапі сад старіє. Зменшу­ється його продуктивність і відповідно спра­ведлива вартість. Аналогічно і по коровах: молода корова росте і підвищує свою про­дуктивність, а коли корова починає старіти, то зменшується її продуктивність.

Зміну справедливої вартості біологічних активів на дату балансу відображають шля­хом їх дооцінки (уцінки) на бухгалтерських рахунках (табл. 3).

Таблиця 3.

Облік зміни справедливої вартості біологічних активів

Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
	дебет	кредит
Визнано дохід від зміни вартості біологічних активів (дооцінка активів)	16 "Довгострокові біологічні ак­тиви", 21 "Поточні біологічні ак­тиви"	710 "Дохід від первісного визнан­ня та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедли­вою вартістю"	4000
Визнано втрати від зміни вартості біологічних акти­вів (уцінка активів)	940 "Витрати від первісного ви­знання та від зміни вартості акти­вів, які обліковуються за спра­ведливою вартістю"	16 "Довгострокові біологічні ак­тиви", 21 "Поточні біологічні активи"	1500
Списано на фінансові результати:
а) дохід	710 "Дохід від первісного визнан­ня та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедли­вою вартістю"	791 "Результат операційної діяль­ності"	4000
б)витрати	791 "Результат операційної ді­яльності"	940 "Витрати від первісного ви­знання та від зміни вартості акти­вів, які обліковуються за спра­ведливою вартістю"	1500

5. Облік доходів від реалізації

За журнально-ордерної форми облік до­ходів і фінансових результатів ведуть у журналі-ордері № 11 с.г. та відповідних відомостях до нього. Дані первинних документів уза­гальнюють у таких реєстрах: "Реєстр доку­ментів по реалізації готової продукції (без­готівкові розрахунки)", форма № 11.1 с.г.; " Реєстр документів по реалізації товарів, робіт та послуг, виробничих запасів (безготівко­ві розрахунки)", форма № 11.2 с.г.; "Реєстр документів по реалізації продукції, матеріалів, робіт та послуг за готівку (за цінами реаліза­ції)", форма № 11.3 с.г.; "Реєстр документів по реалізації продукції, матеріалів, робіт та послуг за готівку (за обліковими цінами)", форма № 11,3а с.г.

Підсумкові дані цих реєстрів за видами продукції і каналами реалізації переносять у відомості. Є три форми відомостей: "Відомість аналітичного обліку реалізації продукції, матеріалів, робіт та послуг", форма № 11.4 с.г.; "Відомість обліку продажу шляхом взаємних розрахунків", форма № 11.7 с.г; "Відомість аналітичного обліку по рахунку № 36 "Роз­рахунки з покупцями та замовниками", форма № 11.8 с.г.

Підсумкові дані цих відомостей перено­сять у журнал-ордер № 11 с.г. По рахунках 71, 72, 73, 74, 75 на підставі первинних докумен­тів та реєстрів заповнюють аналітичні дані, які в частині оборотів за кредитом рахунків переносять у журнал-ордер № 11 с.г. З нього роблять запис у головну книгу, за якою скла­дають баланс.

Книгу аналітичного обліку реалізації про­дукції, матеріалів, робіт та послуг (ф. № 11.5 с.г.) складають на основі відомості (ф. № 11.4 с.г.). Вона призначена для аналітичного обліку реалізації. Дані цієї книги узагальнюють в "Оборотній відомості по рахунку" (ф. № 11.6 с.г), підсумки якої звіряють з головною кни­гою.

Загальну схему записів у реєстрах бухгал­терського обліку по обліку доходів і фінан­сових результатів показано на рис. 3.

— запис ---- звірка

Рис. 3. Схема записів у регістрах по обліку доходів і фінансових результатів

Залежно від каналів і способів реалізації та видів продукції використовують різні пер­винні документи для оформлення операцій. Відпуск матеріальних цінностей на сторону підприємствам і організаціям проводять за спеціальними формами товарно-транспорт­них накладних (ТТН). ТТН є підставою для списання матеріалів у продавця і оприбутку­вання їх у покупця.

ТТН виписує продавець у чотирьох при­мірниках: перший із підписом водія зали­шається у пункті відправки; другий, третій і четвертий, завірені підписом та печаткою вантажовідправника, вручаються водію-експедитору. Він доставляє вантаж за призна­ченням, здає його одержувачу і залишає йому другий примірник ТТН. Третій і четвертий примірники ТТН з відміткою про приймання вантажу повертають продавцю (сільськогос­подарському підприємству), з яких третій примірник здають у пункт відправлення про­дукції або в бухгалтерію, а четвертий переда­ють водієві для підтвердження обсягу пере­везень вантажів і підрахунку оплати праці за виконану роботу. Цей примірник ТТН водій здає разом з подорожнім листом.

У ТТН зазначають назву продукції, її кіль­кість та якісні показники. Різні види продукції мають специфічні показники якості: зерно — вологість, чистота; молоко — температура, кислотність, жирність; тварини — вгодова­ність тощо. Тому використовують спеціальні форми ТТН. Затверджені різні форми ТТН (табл. 4).

Таблиця 4.

Форми товарно-транспортних накладних

Номер форми документа	Назва документа
Форма № 1 -ТН	Товарно-транспортна накладна
Форма № 1 -с.г. (зерно, насіння олійних культур і трав)	Товарно-транспортна накладна на відправку-прийняття сільськогосподарської продукції
Форма № 1 -с.г. (овочі)	Товарно-транспортна накладна на відправку-прийняття овочів, фруктів, ягід, продукції луб'яних культур
Форма № 1 -с.г. (вовна)	Товарно-транспортна накладна на відправку-прийняття вовни
Форма № 1-с.г. (тварини)	Товарно-транспортна накладна на відправку-прийняття тварин і птиці
Форма № 1-с.г. (молочна сировина)	Товарно-транспортна накладна на відправку-прийняття молока і молочних продуктів
Форма №1-с.г. (буряк)	Товарно-транспортна накладна на відправку-прийняття цукрових буряків
Форма № 1 (хімічні матеріали)	Товарно-транспортна накладна на відправку-прийняття хімічних матеріалів
Форма № 1-с.г. (матеріали)	Товарно-транспортна накладна на відправлення несільськогослодарської продукції та матеріалів
Форма №1-ТН(МС)	Спеціалізована товарна накладна на перевезення молочної сировини
Форма N 1-TTH (хліб)	Товарно-транспортна накладна на відпуск хлібобулочних виробів
Форма № 1 -ТН (спирт)	Товарно-транспортна накладна на переміщення спирту етилового
Форма № 1-ТН (вкд)	Товарно-транспортна накладна на переміщення високооктанових кисневмісних домішок
Форма № 1-ТН (алкогольні напої)	Товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв

Покупці приймають продукцію, роблять відмітки на ТТН і видають сільськогосподар­ським підприємствам (продавцям) приймаль­ні квитанції, які є підставою для відображення нарахування платежів за відправлену продук­цію, кількості та якості проданої продукції в натуральній та заліковій масі.

Видачу продукції працівникам в рахунок оплати праці оформляють відомостями, які підписують керівник і головний бухгалтер підприємства. Працівники підписуються у відомості за одержану натуральну оплату.

Відпуск продукції на громадське харчуван­ня здійснюють за відповідно оформленими накладними (форми № 87, М-20) або лімітно-забірними картками (форма № 117).

Сільськогосподарські підприємства мо­жуть продавати продукцію на ринку (базарі), в магазинах, ларках тощо. Відпуск продукції в таких випадках оформляють накладними (форма № 87, М-20) або лімітно-забірними картками (форма № 117). Продавець продук­ції повинен систематично здавати виручку в касу підприємства і складати звіт про продаж сільськогосподарської продукції. У ньому відображають наявність та рух продукції і грошової виручки.

Доходи від реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг, а також знижки, надані покупцям, інші вирахування з доходу обліко­вують на рахунку 70 "Доходи від реалізації".

За кредитом рахунку 70 відображають одер­жання доходу, за дебетом — належну суму непрямих податків (акцизного збору, подат­ку на додану вартість та інші) та списання у порядку закриття на рахунок 79 "Фінансові результати".

Дані з первинних документів заносять у реєстри (ф. №№ 11.1 с.г., 11.2 с.г., 11.3 с.г., Н.Зас.г.).

Реєстр документів по реалізації готової продукції (безготівкові розрахунки) за фор­мою № 11.1 с.г. використовують для накопи­чення даних з продажу окремих видів сіль­ськогосподарської продукції за видами реа­лізації та для аналітичного обліку розрахунків із заготівельними та іншими організаціями і особами. На кожний вид продукції (пшениця озима, цукрові буряки, молоко тощо) відкри­вають окремий реєстр. Запис у ньому проводять у хронологічному порядку на підставі первинних документів (товарно-транспортні накладні, приймальні квитанції тощо) у міру їх надходження.

Реєстр мас три розділи: "Відправлено", "Прийнято покупцем", "Відмітка про опла­ту". У першому розділі зазначають фізичну масу (кількість) відправленої продукції та її собівартість. Вартість продукції за обліковими цінами можна розраховувати в цілому за реє­стром шляхом множення загальної кількості продукції на її собівартість.

У другому розділі показують реалізовану продукцію в натуральній та заліковій масі, її вартість за ціною реалізації, суми податку на додану вартість і акцизного збору та загальну суму до оплати.

У третьому розділі реєстру на підставі ви­писок банку роблять відмітки про оплату, вказуючи дату, суму і кореспондуючий рахунок, на який поступила оплата.

Зазначення натуральної маси проданої про­дукції в розділах "Відправлено" і "Прийнято покупцем" має важливе значення для конт­ролю записів по обліку реалізації — кількість продукції в обох названих розділах має бути однаковою.

Реєстр документів по реалізації товарів, робіт та послуг, виробничих запасів (безготівкові розрахунки) за формою № 11.2 с.г. призначений для обліку реалізації товарно-матеріальних цінностей, робіт та послуг за видами реалізації (в рахунок оплати праці, інша реалізація). Його заповнюють анало­гічно реєстру за формою № 11.1 с.г.

Реєстр документів по реалізації продукції, матеріалів, робіт та послуг за готівку (за ціна­ми реалізації) за формою № 11.3 с.г. викорис­товують для обліку реалізації, що проведена за готівку шляхом сплати її в бухгалтерію під­приємства. Цей реєстр заповнюють на підставі прибуткових касових ордерів та накладних внуг-рішньогосподарського призначення. Разом з відмітками про відпуск продукції та її оплату тут обліковують також вартість оплаченої, але не виданої в звітному період продукції. Вона має бути видана в наступних періодах.

Зазначають окремо вартість оплаченої го­тівкою, але не виданих протягом місяця про­дукції, матеріалів, робіт і послуг. Після видачі раніше оплаченої продукції роблять відмітки про її одержання.

Реєстр документів по реалізації продук­ції, матеріалів робіт та послуг за готівку (за обліковими цінами) по формі № 11.3а с.г. складають на підставі накладних про відпуск раніше оплаченої продукції та інших доку­ментів, які підтверджують факт виконання роботи або надання послуги (облікові листи тракториста-машиніста, подорожні листи ро­боти вантажного автотранспорту, акти тощо). Дані реєстру за формою № 11.3а с.г. вико­ристовують для виявлення оплаченої, але не одержаної продукції.

Наприкінці місяця з реєстрів № 11.1 с.г., 11.2 с.г., 11.3 с.г. підсумки по кожному виду реалізованої продукції переносять у відомість аналітичного обліку реалізації продукції, мате­ріалів, робіт та послуг за формою № 11.4 с.г. У ній за напрямками реалізації ведуть аналі­тичний облік реалізації за кількістю і вартістю окремих видів реалізованої продукції, вико­наних робіт і наданих послуг на сторону.

З відомості № 11.4 с.г. інформацію пере­носять до Книги аналітичного обліку реалі­зації продукції, матеріалів, робіт та послуг за формою № 11.5 с.г. На кожний вид продукції (аналітичний рахунок) у ній відводять один розворот. Обороти відображають за місяць і наростаючим підсумком з початку року. З метою контролю правильності записів дані цієї книги узагальнюють в оборотній відо­мості (форма № 11.6 с.г.).