Решение к заданию 4

Все аргументы по определению сумм в отчетности вытекают из МСФО (IAS) 17 «Аренда».

В обоих ситуациях имеет место финансовая аренда, так как Фиалка несет все расходы по обслуживанию активов и в конце обоих сроков аренды у активов закончится срок полезной службы.

Арендатор учитывает полученное в финансовую аренду оборудование как актив, с одновременным отражением задолженности по финансовой аренде, которую необходимо разделить в ОФП на текущую и долгосрочную чисти.

Финансовая отчетность за год до 31 декабря 2012 г. (выдержки)

Отчет о финансовом положении тенг.

Необоротные активы

Основные средства ((36 000 + 28 000) – 14 600) 49 400

Краткосрочные обязательства

Обязательства по финансовой аренде (10 000 (Р1) + 5 454) (Р3)) 15 494

Долгосрочные обязательства

Обязательства по финансовой аренде (17 950 (Р1) + 17 237 (Р3)) 35 187

Отчет о совокупном доходе

Амортизация на арендованные активы (36 000/4) + (28 000/5) 14 600

Проценты по финансовой аренде (1 950 (Р1) + (364 + 327) (Р3)) 2 641

Примечания к финансовой отчетности

Обязательства по финансовой аренде к погашению

В течение одного года 15 454

От двух до пяти лет 35 187

50 641

Расчеты:

1. Обязательство по финансовой аренде (лодка)

Год до	Входящее сальдо	Платеж по аренде	Сальдо капитальной суммы	Проценты 7,5%	Исходящее сальдо
31 декабря 2010 г.	36 000	(10 000)	26 000	1 950	27 950
31 декабря 2011 г.	27 950	(10 000)	17 950	1 346	19 296

Текущее обязательство 10 000

Долгосрочное обязательство 17 950

27 950

2. Суммарные финансовые обязательства (грузовик)

Суммарные платежи по аренде 30 000

Минус: Справедливая стоимость актива (28 000)

(2 000)

Сумма цифр = (10 Х 11) / 2 = 55

3. Обязательство по финансовой аренде (грузовик)

Год до:	Входящее сальдо	Проценты	Платеж	Исходящее сальдо
1 января 2010 г.	28 000	10/55 х 2 000 = 364	(3 000)	25 364
1 июля 2010 г.	25 364	9/55 х 2 000 = 327	(3 000)	22 691
1 января 2011 г.	22 691	8/55 х 2 000 = 291	(3 000)	19 982
1 июля 2011 г.	19 982	7/55 х 2 000= 255	(3 000)	17 237

Текущее обязательство 5 454

Долгосрочное обязательство 17 237

22 691

Задание 7

Почему в соответствии с IAS 17 «Аренда» объект финансовой аренды должен учитываться на балансе у арендатора, несмотря на отсутствие у него права собственности?

Решение

Согласно МСФО 17 (IAS) «Аренда» финансовая аренда - это аренда, по условиям которой происходит существенный перенос всех рисков и выгод, сопутствующих владению активом. При этом в данном определении отсутствует ссылка на наличие или отсутствие права собственности на объект аренды.

Отношения аренды - это та сфера, где была впервые практически применена концепция преобладания сущности над формой с целью достоверного представления информации в финансовой отчетности. И суть такого подхода в следующем.

Если арендатор использует объект аренды на протяжении практически всего срока его полезной службы, если он практически полностью оплачивает его стоимость, ухаживая за ним, как за своим собственным, чем отличается он от собственника? Только формальностью – отсутствием права собственности. А по сути, практически все риски и выгоды от владения активом несет арендатор.

Риски связаны с возможностью убытков вследствие простоя оборудования, применения устаревшей технологии, изменений ожидаемого дохода в меняющихся экономических условиях. Выгоды связаны с ожиданиями того, что эксплуатация актива в течение срока его экономической службы будет приносить доход; выгодой также может быть доход от повышения стоимости актива.

Для признания объекта аренды в качестве собственного актива арендатору достаточно контролировать актив (см. определение актива); контроль подразумевает возможность извлекать выгоды от использования актива, а также ограничивать извлечение выгод от актива другими сторонами.

Задание 8

Какие особые ситуации связаны с операционной арендой? Как нужно отражать их в финансовой отчетности арендатора и арендодателя в соответствии с IAS 17 «Аренда»?

(Вам достаточно подробно описать одну ситуацию.)

Решение

При операционной аренде объект аренды не признается на балансе арендатора; арендные платежи отражаются в его отчете о совокупном доходе на систематической основе в течение срока аренды. В отчете о финансовом положении отражаются только предоплаты и начисления, относящиеся к арендуемым активам, которыми компания не владеет.

Особая ситуация.

Арендодатели часто поощряют потенциальных арендаторов, согласных заключить договор аренды, в том числе путём предоставлением льготного периода пользования, когда арендная плата не взимается, или частичного возмещения арендодателем затрат арендатора на переезд.

В таких ситуациях возникает вопрос: как следует отображать такие поощрения, относящиеся к операционной аренде, в отчетности арендатора и арендодателя?

МСФО 17 требует, чтобы компании учитывали поощрения путём их зачёта против дохода от аренды или арендных затрат.

Поощрения должны признаваться арендодателем и арендатором в течение всего срока аренды, причём, каждой из сторон следует использовать единый метод амортизации чистого вознаграждения.

И арендатор, и арендодатель должны систематически признавать одинаковую сумму расхода (дохода) по аренде на протяжении всего срока договора аренды, исходя из того, что каждый год величина выгоды одинакова.