38. Международный стандарт финансовой отчетности (ifrs) 9 «Финансовые инструменты» Задание 1

31 декабря 2011 года «Каспий» продала финансовой компании дебиторскую задолженность по основной деятельности балансовой стоимостью 25 млн. тенге. Финансовая компания уплатила 20 млн. тенге «Каспию» и после оплаты счетов дебиторами «Каспия» заплатит оставшуюся часть, за вычетом агентского вознаграждения, устанавливаемого исходя из затрачиваемого на взыскание задолженности времени. Если дебиторы не оплатят задолженность к 30 июня 2012 года, то любые суммы, перечисленные в виде аванса «Каспию», подлежат возврату в полном объеме. В настоящее время нет никаких признаков, что кто-либо из дебиторов не произведет платеж в полном объеме на указанную дату.

В бухгалтерском учете «Каспий» отразил полученный платеж следующим образом: сумма в 20 млн. тенге была дебетована на счет денежных средств, сумма в 25 млн. тенге была кредитована на счет дебиторской задолженности по основной деятельности, и сумма в 5 млн. тенге была отнесена на финансовые затраты в отчете о совокупном доходе.

Покажите, как должны учитываться факторинговые операции в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». Опишите критерии прекращения признания финансовых активов.

Решение к заданию 1

В соответствии с МСФО (IFRS) 9»Финансовые инструменты» Каспий должен прекратить признание финансового актива «Дебиторская задолженность по основной деятельности в сумме 25 млн. только тогда, когда:

(а) истекает срок действия договорных прав на потоки денежных средств от этого финансового актива, или

(b) он передает финансовый актив, и при этом передача удовлетворяет требованиям прекращения признания.

Предприятие передает финансовый актив только тогда, когда:

(а) оно передает договорные права на получение потоков денежных средств от этого финансового актива; или

(b) сохраняет договорные права на получение потоков денежных средств от финансового актива, но принимает на себя договорное обязательство выплатить эти денежные средства одному или более получателям.

Когда предприятие передает финансовый актив, ему следует оценить степень, в которой оно сохраняет риски и вознаграждения, связанные с владением финансовым активом. В этом случае:

(а) если предприятие передает практически все риски и вознаграждения, связанные с владением финансовым активом, то оно должно прекратить признание финансового актива и признать отдельно в качестве активов или обязательств те права и обязательства, которые были созданы или сохранены при передаче.

(b) если предприятие сохраняет практически все риски и вознаграждения, связанные с владением финансовым активом, то оно должно продолжать признавать финансовый актив.

(c) если предприятие не передает и не сохраняет практически все риски и вознаграждения, связанные с владением финансовым активом, то оно должно определить, сохранило ли оно контроль над финансовым активом. В этом случае:

(i) если предприятие не сохранило контроль, то оно должно прекратить признание финансового актива и признать отдельно в качестве активов или обязательств те права и обязательства, которые были созданы или сохранены при передаче.

(ii) если предприятие сохранило контроль, то оно должно продолжать признание финансового актива в той степени, в которой оно продолжает участвовать в финансовом активе.

В описанной ситуации критерии прекращения признания не соблюдаются: Каспий сохраняет все риски, связанные с владением финансовым активом. Следовательно операция рассматривается как краткосрочное финансирование в финансовой отчетности Каспия. Необходимо сторнировать списанную с баланса дебиторскую задолженность в сумме 25 млн., отразить краткосрочный заем в сумме 20 млн. и сторнировать отнесенную на финансовые расходы разницу в сумме 5 млн.