2. Синтетичний та аналітичний облік власного капіталу

Для первинних документів у бухгалтерських програмах створено окремий обліковий реєстр документів — журнал, в якому подано набір типових документів, згрупованих за певною ознакою (журнал «Банк», в якому реєструються, фіксуються платіжні доручення, банківські виписки, заяви на акредитив; журнал «Каса», в якому відображаються прибуткові і видаткові ордери тощо). Якщо документ пов’язано з формуванням проведень, одночасно з веденням дати, виду операції, підпорядкованих документів, то формується бухгалтерське проведення.

Формування статутного капіталу після державної реєстрації товариства, на всю суму, зазначену в статуті відображують записом: дебет рахунка 46 «Неоплачений капітал» кредит рахунка 40 «Статутний капітал»

Фактичне надходження активів в рахунок внесків до статут­ного капіталу товариства відображують по дебету рахунків: 10 «Основні засоби», 11 «Інші необоротні матеріальні активи», 12 «Нематеріальні активи», 20 «Виробничі запаси», 30 «Каса», 31 «Рахунки в банках» тощо та по кредиту рахунка 46 «Неоплачений капітал».

Збільшення статутного капіталу за рахунок нерозподіленого прибутку відображують записом по дебету субрахунка 443 «При­буток, використаний у звітному періоді» та кредиту рахунка 40 «Статутний капітал».

По дебету рахунка 40 «Статутний капітал» відображують опе­рації:

- покриття збитків за рахунок статутного капіталу за рішен­ням власників з кредиту субрахунка 672 «Розрахунки за іншими виплатами». Паралельно дебетується субрахунок 672 «Розрахун­ки за іншими виплатами» і кредитується субрахунок 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді»;

- виділення частки учасників у разі їх виходу з складу заснов­ників з кредиту субрахунка 672 «Розрахунки за іншими виплата­ми». Паралельно дебетується субрахунок 672 «Розрахунки за ін­шими виплатами» і кредитуються рахунки: 10 «Основні засоби», 20 «Виробничі запаси», 30 «Каса», 31 «Рахунки в банках» тощо;

- розподіл між учасниками майна товариства при його лікві­дації з кредиту субрахунка 672 «Розрахунки за іншими випла­тами».

Пайовий капітал – сукупність коштів фізичних та юридичних осіб, добровільно розміщених у товаристві для здійснення його фінансово-господарської діяльності.

Пайовий капітал складається з сум пайових внесків членів споживчого товариства, житлово-будівельних кооперативів, кредитних спілок та інших господарських суб’єктів, а також паїв членів колективних сільськогосподарських підприємств (КСП) в сільському господарстві, одержаних в результаті розподілу на паї колективної власності.

Для обліку й узагальнення інформації про пайовий капітал призначено рахунок 41 «Пайовий капітал».

Облік пайового капіталу здійснюється на підставі накладних, виписок банку, довідок бухгалтерії, наказів тощо.

В господарських ресурсах сільськогосподарських підприємств висока частка необоротних активів, особливо основних засобів, тому додатковий капітал є істотною частиною їхнього власного капіталу. Його створення обумовлене такими причинами: переоцінкою необоротних активів, безкоштовним отриманням майна від інших підприємств та інших видів додаткового капіталу. Для його обліку призначений рахунок 42 «Додатковий капітал».

По кредиту рахунку 42 «Додатковий капітал» відображається збільшення додаткового капіталу, по дебету – його зменшення.

Рахунок 42 «Додатковий капітал» має такі субрахунки:

421 «Емісійний доход»;

422 «Інший вкладений капітал»;

423 «Дооцінка активів»;

424 «Безкоштовно одержані необоротні активи»;

425 «Інший додатковий капітал».

Необоротні активи переоцінюються за рішення уряду з ме­тою приведення їх у відповідність з рівнем діючих ринкових цін. На величину приросту первинної вартості основних засобів в бухгалтерському обліку кредитується рахунок 423 «Дооцінка активів». На зменшення додаткового капіталу відноситься сума приросту зносу основних засобів в кореспонденції з кредитом рахунку 131 «Знос основних засобів». Якщо при переоцінці ви­значається зниження вартості основних засобів, то облікові за­писи складають за вказаними рахунками, але в зворотній корес­понденції.

Безкоштовне надходження основних засобів відносяться до числа операцій, що часто зустрічаються на підприємствах. На підставі акту приймання - передачі об'єкт, що надійшов, оприбу­тковується, що відображається в обліку записом по дебету раху­нку 10 «Основні засоби» й кредиту рахунку 42 «Додатковий ка­пітал».

Виходячи з суті додаткового капіталу, за відсутності інших джерел, він може бути направлений на погашення збитку за зві­тний рік, а за наявності відповідного рішення - на збільшення статутного капіталу. В обох випадках рахунок 42 «Додатковий капітал» дебетується в кореспонденції з кредитом рахунків 441 «Прибуток нерозподілений (непокритий збиток)».

В табл. 3.2 наведено типові господарські операції з обліку змін в статутному, пайовому та додатковому капіталі.

Відрахування до резервного фонду сільськогосподарські підприємства проводять у встановленому відсотку від балансо­вого прибутку, що залишається у розпорядженні підприємства.

Резервний фонд використовується на відшкодування сум знижки ціни матеріальних цінностей і збитку підприємства за звітний рік. Він може бути також джерелом збільшення статут­ного капіталу у разі виникнення необхідності поповнення влас­них оборотних коштів.

Облік резервного капіталу ведеться на рахунку 43 «Резервний капітал». Відрахування з прибутку до резервного фонду підприєм­ства в обліку проводиться записом по кредиту рахунку 43 «Резерв­ний капітал» в кореспонденції з дебетом субрахунку 443 «Прибу­ток використаний у звітному періоді». Якщо на утворення резерв­ного фонду використовується нерозподілений прибуток минулих років, то дебетується рахунок 441 «Прибуток нерозподілений».

Таблиця 3.2

Типові бухгалтерські проводки з обліку змін в статутному, пайовому та додатковому капіталі

Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків			Сума
	Д-т	К-т		тис. грн.
1	2	3		4
І. Облік при формуванні і змінах статутного капіталу
1. Сформований статутний капітал згідно засновницьким документам	46	40		11,7
2. Відображений внесок до статутного капіталу засновниками:
грошовими коштами	30, 31	46		6,2
основними засобами	10	46		1,5
іншими необоротними активами	11	46		1,2
нематеріальними активами	12	46		0,6
виробничими запасами	20	46		1,1
МШП	22	46		1,1
3. Проведений внесок засновниками грошовими коштами в касу	30	46		6,2
4. Відображене зменшення статутного капіталу у зв’язку з виходом учасників зі складу засновників	40	672		1,8
5. Проведена виплата засновникам, які вибули, згідно рішенню загальних зборів	672	30		1,0
ІІ Операції з формування пайового капіталу
1. Формування пайового капіталу:

Продовж. табл. 3.2

1	2		3	4
відображення внесків до неподільного фонду	30	411		83,9
відображення внесків до пайового фонду	10,11,12,1415,18,20,2122,23,26,2728,30	412		6,0
2. Виділення паю члену сільськогосподарського кооперативу:
на суму паю, розрахованого на дату виходу в частині пайового фонду	412	672		3,25
в частині прибутку	443	672		2,15
ІІІ Операції при формуванні додаткового капіталу
1. Відображені результати дооцінки необоротних активів	10, 11, 12	423		1,9
2. Відображено результати дооцінки зносу необоротних активів	423	13		2,5
3. Відображена сума первинної вартості запасів в отриманих від засновників у вигляді інших вкладень в капітал, які перевищують статутний капітал	20, 21, 22	422		4,68
4. Відображена вартість необоротних активів, безкоштовно одержаних	10, 11, 12	424		1,368

Використання коштів резервного фонду відображається за дебетом рахунку 43 «Резервний капітал» в кореспонденції з ра­хунками, що відображають напрямок використання цих коштів - збільшено статутний капітал за рахунок резервного капіталу Д –т 43 К-т 40.

Суми резерву, використані на покриття балансового збитку підприємства за звітний рік, відображаються за дебетом рахунку 43 «Резервний капітал» та кредитом рахунку 442 «Непокриті збитки».

Кредитове сальдо рахунку 43 характеризує залишок неви­користаного резерву на початок і кінець звітного періоду.

Для узагальнення інформації про зміни у складі неоплаченого капіталу призначений рахунок 46 «Неоплачений капітал».

За дебетом рахунку відображається заборгованість засновників (учасників) господарського суспільства по внесках у статутний капітал сільськогосподарського підприємства, за кредитом - по­гашення заборгованості за внесками у статутний капітал. Наприклад: Відображено заборгованість учасників товариства по внесках до статутного капіталу Д-т 46 К-т 40

Для обліку й збору інформації про наявність прибутку (збитку) застосовується балансовий рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (не­покриті збитки)». За кредитом якого відображається збільшення прибутку від всіх видів діяльності, а за дебетом - збитки й ви­користання прибутку.

Рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» має такі субрахунки:

441 «Прибуток нерозподілений»;

442 «Непокриті збитки»;

443 «Прибуток, використаний у звітному періоді».

На субрахунку 442 «Непокриті збитки» відображаються не­покриті збитки. їхнє списання здійснюють за рахунок нерозподі­леного прибутку, резервного або додаткового капіталу та ін.

На субрахунку 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді» відображається використання прибутку власником (нарахування дивідендів, виплати за облігаціями, відрахування в резервний капітал та інше використання прибутку) в поточному періоді.

Використання прибутку є важливим економічним важелем підвищення ефективності виробництва й посилення матеріаль­них стимулів, направлених на зростання кількісних і поліпшення якісних показників роботи, а також на матеріальне заохочення працівників підприємства.

Але передусім з валового прибутку підприємства вносять до бюджету податок на прибуток та деякі обов'язкові платежі. Після внесення обов'язкових платежів під­приємства здійснюють відрахування в резервний фонд та інші фонди.

Протягом року нарахована сума податку на прибуток відо­бражається по дебету рахунку 981 «Податки на прибуток від звичайного діяльності» та кредиту рахунку 6411 «Податок на прибуток». Фактичне перерахування податку до бюджету відо­бражають записом по дебету рахунку 6411 і кредиту рахунку 31 «Рахунки в банках». Списують в кінці місяця нараховану суму податку на прибуток проводкою по кредиту рахунку 98 і дебету рахунку 79 «Фінансові результати».

Розглянемо варіанти використання чистого прибутку (табл. 3.3) з погляду відображення в бухгалтерському обліку реальних сум нерозподіленого прибутку (непокритих збитків) звітного року.

Таблиця 3.3

Типові бухгалтерські проводки використання чистого прибутку

Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків		Сума, тис. грн.
	Д-т	К-т
1	2	3	4
1.Відображене списання непокритих збитків за рахунок па­йового капіталу:	41	442	8,23
2. Відображене використання резервного капіталу на по­криття збитків підприємства	43	442	5,6
3.В кінці року списаний прибуток, отриманий у зв'язку із здійсненням всіх видів діяльності:	791 792 793 947	441	0,2 0,56 0,89
4.Збільшений статутний капітал за рахунок реінвестування прибутку	443	40	26,2
5. Відображене формування пайового капіталу за рахунок використання прибутку:	443	41	4,02
6. Відображене формування резервного капіталу за рахунок нерозподіленого прибутку	443	43	4,5
7. Відображене використання прибутку на нарахування й виплату дивідендів власником акцій	443	671	47,2

Фактичний прибуток, що залишився в розпорядженні під­приємства, зменшують на суми, сплачені у вигляді економічних санкцій і відшкодування збитків і витрат, які відповідно до чин­ного законодавства підлягають внесенню до бюджету.

В табл. 3.4 наведено типові господарські операції з обліку нерозподіленого прибутку.

В бухгалтерському балансі збитки за звітний період відо­бражаються з мінусом (-) або в дужках (...) однією строчкою.

Для ефективного ведення виробництва важливе значення має формування й уміле використання різних джерел власних коштів підприємства, зокрема резервного капіталу. Джерелами створення фондів і резервів є кошти, вкладені в підприємство при його створенні. Резервний капітал створюється на підприєм­стві з прибутку, що залишився в розпорядженні підприємства.

За призначенням резервний капітал, як і інші фонди, вико­ристовується на фінансування капітальних вкладень, матеріаль­не заохочення працівників і соціальний розвиток підприємства, на відшкодування майбутніх витрат при нерівномірному їх роз­поділі за звітними періодами.

Таблиця 3.4

Типові бухгалтерські проводки з обліку резервного, неоплаченого капіталу та нерозподіленого прибутку (непокритого збитку)

Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків
	Д-т	К-т
1	2	3
І. Облік операцій резервного капіталу
1. Відображене формування резервного капіталу за рахунок нерозподіленого прибутку	443	43
2. Відображене використання резервного капіталу для покриття збитків підприємства за звітний період	43	442
ІІ. Облік неоплаченого капіталу
1. Відображена заборгованість учасників в статутному капіталі підприємства	46	40
2. Оприбуткований об’єкт необоротних активів як внесок до статутного капіталу	10, 12	46
3. Те ж - за рахунок грошових коштів	30, 31	46
ІІІ. Облік нерозподіленого прибутку (непокритого збитку)
1. Відображене списання непокритих збитків на рахунок пайового капіталу	41	442
2. Відображене використання резервного капіталу на покриття збитків	43	442
1	2	3
3. Відображене використання прибутку на покриття збитків	441	442
4. Відображений прибуток, який отриманий від здійснення різних видів діяльності	791	441
5. Списаний нерозподілений прибуток на покриття вже використаного прибутку у звітному періоді	441	443
6. Відображене формування резервного капіталу за рахунок прибутку	441	43
7. Відображене використання прибутку на нарахування дивідендів	443	671
8. Відображені збитки, які одержані від операційної діяльності	442	791

Основним завданням обліку резервного капіталу є контроль за його правильним формуванням і використанням за цільовим при­значенням. Успішне розв'язання цих завдань дозволить мати більш повну інформацію про капітал, резерви майбутніх платежів і ви­трат, буде сприяти своєчасному й якісному складанню звітності й проведення економічного аналізу фондів і резервів.