Глава 22 трансфертное ценообразование

1. Понятие и значение трансфертных цен • 2. Факторы определения уровня трансфертных цен • 3. Механизм трансфертного ценообразования • 4. Проблемы трансфертного ценообразования • 5. Методы Организации экономического со­трудничества и развития (ОЭСР) по определению соответствия трансфертных цен рыночным • 6. Особенности контроля в Российской Федерации за ценообразо­ванием при осуществлении внешней торговли

1. Понятие и значение трансфертных цен

Трансфертные цены — это цены на внутрикорпоративные постав­ки, как правило, в рамках ТНК, т.е. трансфертная цена —это цена, ко­торую один из хозяйственных центров, подразделений устанавливает другому центру, подразделению той же компании (например, компа­ния-производитель устанавливает цену при поставках своей дочерней компании, зарубежному филиалу). Однако их можно трактовать и шире: как иены на поставки товаров между аффилированными (родст­венными, зависимыми) компаниями или участниками рынка.

Согласно рекомендациям ОЭСР компания признается аффилиро­ванной, если она прямо или косвенно участвует в управлении, контро­ле или имуществе компании другого государства или если одни и те же лица прямо или косвенно участвуют в управлении, контроле, имуще­стве компании одного государства и компании другого государства.

Компании часто осуществляют свою деятельность через дочерние предприятия или ассоциированные компании и приобретают доли участия в других компаниях в целях осуществления инвестиций или по коммерческим причинам, что бывает достаточным для того, чтобы ин­вестирующая компания могла контролировать или оказывать значи­тельное влияние на финансовые и оперативные решения компании, получающей инвестиции.

Связанные стороны могут вступить в сделки, в которые не вступи­ли бы в случае отсутствия между ними подобных взаимоотношений либо вступили бы на совершенно иных условиях. Связанные стороны могут проявлять определенную гибкость в процессе установления цены во взаимных операциях, что не свойственно для операций между независимыми компаниями, действуюпщми только в своих индивиду-

520 Глава 22. Трансфертное ценообразование

альных интересах. С точки зрения транснациональной или аффилиро­ванной группы полученная каждым филиалом или участником группы прибыль является частью общего глобального результата. При переда­че товара внутри корпорации или между аффилированными компа­ниями цена устанавливается исходя из целей оптимизации общих ре­зультатов фирмы, максимизации се кумулятивной прибыли. Благода­ря такому подходу становится возможным манипулировать суммами, полученными в каждой стране для того, чтобы наиболее оптимально использовать благоприятные обстоятельства и обходить возможные трудности и препятствия.

Несмотря на возможность конфликта интересов подразделений фирмы или участвующих в процессе ценообразования аффилирован­ных компаний, доминирующим является интерес корпорации или группы аффилированных компаний в целом. В связи с этим у аффили­рованных компаний существуют воможности манипулирования цена­ми внутри группы, т.е. на условиях, отличающихся от действительных рыночных, в результате чего итоговая прибыль может отличаться: от прибыли, котрая была бы ими получена, если бы они были независимы­ми компаниям. Данная ситуация позволяет зависимым компаниям ухо­дить в рамках группы от налогов и аккумулировать, аплокировать при­были в странах, имеющих наиболее благоприятный налоговый режим.

Трансфертные цены — это цены, по которым происходит транс­ферт (передача, продажа) товаров как в материальной, так и нематери­альной форме внутри корпорации или между зависимыми аффилиро­ванными компаниями. Как правило, трансфертные цены оказывают влияние на величину налогооблагаемой прибыли, а следовательно, возможны искажения величины уплачиваемых налогов. Трансферт­ные цены не являются мировыми, поскольку искажены по уровню, и не могут служить справочными ценами при подготовке к переговорам по ценам в международной торговле.

Внутрикорпоративная торговля реализует процессы специализа­ции и кооперирования в рамках одной и той же ТНК между ее голов­ной компанией и филиалами, между различными частями и подразде­лениями, расположенными в различных странах.

В-настоящее время наблюдается относительный и абсолютный рост внутрифирменной торговли. Развитию внутрифирменной тор­ говли способствовало и увеличение в 90-е гт. числа заграничных фи­ лиалов, приходящихся на одну компанию, с четырех до семи. Между ними скяадьшштся самые прочные и долгосрочные производствен­ ные связи* хотя дочерние и внучатые компании представляют собой самостоятельные центры прибыли и несут ответственность за резуль­ таты своей деятельности. Х';'Г:°*Ш

I- Понятие и значение трансфертных цен 521

Доля внутрифирменной торговли в экспорте и импорте отдельных стран¹ приведена ниже, %:

Страны	Экспорт	- -Импорт
Франция	34	18
Япония	25	14
Швеция	38	9
США • J	36	43

Осуществляя зарубежное инвестирование, фирмы создают дочер­ние, связанные с материнской компанией по капиталу сбытовые фир­мы. Если до V стадии в МЖТЦ в международные контакты по экспор­ту-импорту вступали Независимые партнеры, проводившие раздель­ную финансовую политику и политику прибылей, то теперь они оказываются связанными внутрифирменными отношениями и опера­циями (Intracompany transaction) с применением механизма транс­фертных цен, эффективно решающего задачу максимизации прибы­лей за счет получения и перевода прибылей согласно единой глобаль­ной внутрикорпоративной стратегической цели. В этом случае преследуется задача повышения прибыли не отдельной фирмы или предприятия, а всей ТНК в целом, для чего одни фирмы или предпри­ятия уступают прибыли другим в рамках одной транснациональной корпорации или группы компаний.

Трансфертное ценообразование имеет следующие основные цели: ¹ снижение таможенных пошлин для филиалов, расположенных в странах с активным протекционизмом;

• снижение налогов за счет занижения итогов деятельности фи­лиалов, расположенных в странах с высоким уровнем налогообло­жения;

• возможность репатриации финансов из тех стран, которые за­прещают прямой вывоз прибылей либо наказывают за подобную деятельность, применяя механизм контроля-за валютными опера­циями.

При этом надо иметь в виду, что трансфертное ценообразование может осуществляться не только при внешнеторговых операциях, но в ряде случаев и при внутренних операциях на национальном рынке.

'. ;. * Данные на середину 90-х гг.

522