Глава 22 Трансфертное ценообразование

• идентичность сопоставимых предприятий,

• идентичность сопоставимых контрактов и признание их дейст­вительности,

• идентичность сопоставимых рынков,

• идентичность деловых стратегий сопоставимых предприятий Желательно оценивать трансфертные операции каждую в отдель­ ности, однако на практике часто встречаются ситуации, когда опера­ ции тесно связаны друг с другом и сепаративная оценка невозможна. Примером могут служить долгосрочные и рамочные контракты, ли­ цензионные соглашения

Довольно часто оказывается невозможным определить конкрет­ный уровень справедливой рыночной цены, и тогда усганавливается рыночный диапазон справедливой рыночной цены, внутри которого полученные реузльтаты могут оцениваться как корректные Рыночный диапазон цен позволяет учитывать разброс цен, складывающийся между независимыми компаниями (предприятиями) при совершении сделок одного и того же типа и в одних и тех же обстоятельствах, а так­же различия, возникающие при использовании различных методов оценки контролируемой торговой операции

Если рассматриваемые условия контролируемой налоговыми ор­ганами сделки попадают в рыночный диапазон, то соответствующей корректировки не требуется. Если же налоговые власти оценили сдел­ку как не соответствующую рыночному принципу, то компания(пред-приятие)-налогоплательщик либо представляет опровергающие дока­зательства, либо вносит недостающую часть налога.

Довольно часто компании, имющие филиалы в зарубежных стра­нах, прибегают к так называемым международным взаимозачетам, что позволяет им избежать обвинения в использовании механизма транс­фертных цен. Например, одно предприятие передает другому право пользования патентом, получает взамен новую технологию и объявля­ет, что им не было получено ни прибыли, ни убытка. При подаче нало­говой" декларации компания-налогоплательщик может показать не­сколько подобных операций, чтобы доказать, что они основаны на ры­ночном принципе и являются справедливыми.

Рыночный принцип применяется таможенными властями для сравнения стримости товаров, импортируемых аффилированными предприятиями, с товарами, импортируемыми независимыми компа­ниями (лредприятилми). Документация, подготовленная налогодла-тедьцщком для таможенных органов, может также использоваться на­логовыми властями при оценке трансфертной цены. Кооперация на­логовых и таможенвых органов в этой области становится все более расгпэоетраненной.

6 Особенности контроля в РФ за ценообразованием во внешней торговле 535

6. Особенности контроля в Российской Федерация за ценообразованием при осуществлении внешней торговли

Российская Федерация, становясь равноправным и полноправным членом свободной международной торговли, делает свои первые шаги в разработке закона, регулирующего сложную область международно­го права, касающуюся вопросов трансфертного ценообразования, сис­темы соответствующего налогообложения и недопущения незаконно­го вывоза капиталов из страны

Расширение торговых связей России, усиление влияния ТНК в России свидетельствует о повышении актуальности вопроса транс­фертного ценообразования Понятие группы лиц и аффилированных лиц в российском законодательстве разъясняется Федеральным зако­ном от 22 марта 1991 г. «О конкуренции и ограничении монополисти­ческой деятельности» Кроме того, начиная с 21 декабря 1999 г. рос­сийские акционерные общества обязаны вести списки своих аффили­рованных лиц и представлять эти данные в региональные отделения Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг

В части первой Налогового кодекса РФ впервые в России введено понятие рыночной цены и определим случаи, когда налоговые органы вправе потребовать от компании(предприятия)-налогоплательщика подтверждения соответствия реальной цены контракта справедливому рыночному уровню цены Одним из таких случаев, когда налоговые органы вправе осуществлять контроль уровня цены, являются торго­вые операции между аффилированными лицами

Допустимый диапазон отклонения контролируемой цены от уров­ня рыночной цены в первоначальном варианте по Налоговому кодексу РФ составлял 30%, позднее была внесена поправка, сокращающая его до 20% (ст. 40).

Налоговый кодекс РФ трактует понятие сопоставимости сделок аналогично методике ОЭСР, т.е. условия признаются сопоставимыми, если различие между ними либо существенно не влияет на цену сдел­ки, либо может быть учтенов результате соответствующих поправок.

При отстуствии на определенном рынке аналогичных товаров, ус­луг и работ Налоговый кодекс РФ предписывает возможность исполь­зования метода цены перепродажи (resale price method) и затратного метода (cost plus method), рекомендованных ОЭСР.

Однако ст. 40 Налогового кодекса РФ пока не работает в полную силу вследствие практической неотработанности механизма выявле­ния трансфертных цен: в налоговых органах нет хороших специали­стов по данному вопросу, нет официально рекомендованных справоч­ников для определения справедливой рыночной цены, нет подробных

536 Глава 22 Трансфертное ценообразоиание

инструкций по практическому применению методов ее расчета, осо­бенно если товар уникален.

В настоящее время Министерство по налогам и сборам РФ привле­кает представительства совместных торгово-промышленных палат с западными странами, таких как Британско-Российской, Американо-Российской, Финско-Российской, Итало-Российской, для совершен­ствования налогового законодательства в вопросах трансфертного це­нообразования.

Разработка законов, позволяющих создать справедливую и четкую систему налогообложения внешнеторговых операций, привлечет ино­странные инвестиции в страну, окажет противодействующий эффект в отношении оттока капитала за рубеж, послужит харошей базой для становления эффективной российской экономики.

Контрольные вопросы

1. Может ли трансфертная цена служить справочной ценой определения уровня мировой цены?

2. Если в стране А налоговая ставка на прибыль больше, чем в стране Б, по какой цене мы предпочтем продавать товары из страны А в страну S: по 350 или по 250 долл ? Дайте обоснование ответу.

3. Если в стране Б налоговая ставка на прибыль больше, чем в стране А, по какой цене м ы предпочтем продавать товары из страны Б в страну А: по 350 или 250 долл.? Дайте обоснование ответу.

4 Если в стране А налоговая ставка на прибыль меньше, чем в стране Б, по какой цене мы предпочтем продавать товары из страны А в страну Б : по 350 долл. или 250 долл.? Дайте обоснование ответу.

5. Подсчитайте общую прибыль компании при использовании трасферт-ной системы ценообразования и сравните с возможными результатами в том случае, если бы она ее не использовала. Условия следующие: компания при из­держках в 50 тыс. долл. продает товар посредникам по 60 тыс. долл , а внешне­торговому отделению по 58 тыс. долл., теряя на этом 20% за счет снижения на­ценки с 10 до 8 тыс. долл. Экспортные издержки внешнеторгового отделения равны 10 тыс. долл., т.е. его общие издержки составляют 68 тыс. долл. Если максимальная приемлемая цена на зарубежном рынке равна 72 тыс. долл., ва­ловая прибыль на изделие составит всего 4тыс. долл., т.е. менее 6% выручки.

6. Если головная и дочерняя компании находятся на территории одной страны, то цены, по которым они торгуют, могут являться трансфертными?