5. Методы Организации экономического сотрудничества

и развития (ОЭСР) по определению соответствия

трансфертных цен рыночным

Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) в целях устранения препятствий на пути развития международной торгов­ли, в том числе и налогового плана, а также в целях устранения конфлик­тов между налоговыми властями разных стран определяет ггринитпть! международного налогообложения, позволяющие исключить двойное налогообложение и определить справедливую сумму аллокированной на-догооблатаемой прибыли между странами. Согласно этим принципам каждая отдельно взятая компания в ранках группы компаний (корпора­ции) рассматривается каКсамс>стоятельный налогоплательщик в отноше­нии полученного дохода. Такой подход признан ОЭСР как наиболее при­емлемый с точки зрения минимизация налоговых рисков.

В связи с этим любая операция между зависимыми компаниями в рамках одной группы рассматривается как самостоятельная рыночная опередил и должна сюуодествлятьоя но рыночной цене. Этот принцип сдан как длязашетааахаффнлигкавдан^

5 Методы ОЭСР по контролю трансфертных цен 531

симых компаний и устраняет возможную налоговую дискриминацию последних, позволяя установить одинаковые конкурентные условия на рынке.

Статья 9 Типовой модели налогового соглашения ОЭСР гласит: Если между двумя предприятиями в их коммерческих или финансовых взаимоотношениях создаются или устанавливаются условия, отлич­ные от rex, которые имели бы место между двумя независимыми пред­приятиями, тогда «любая прибыль, которая могла бы быть определена одному предприятию, но из-за наличия данных условий немоглабыть ему начислена, может быть включена в прибыль этого предприятия и, соот­ветственно, обложена налогом*.

Международный стандарт финансовой отчетности 24 (редакция 1994 г.) также отражает проблему трансфертного ценообразования и обязывает компаний представлять соответствующие данные в финан­совой отчетности.

Идеальная трасфертная цена должна соответствовать цене откры­того рынка, рыночной цене. Если же трансфертная цена не эквива­лентна рыночной и таким образом происходит искажение налогообла­гаемой прибыли, прибыль аффилированных компаний подлежит кор­ректировке в соответствии с рыночным принципом. Однако это очень сложная задача, поскольку, с одной стороны, сложно выявить спра­ведливую среднюю рыночную цену, а с другой стороны, расхождение с ней трансфертной цены Особенно часто это наблюдается при опера­циях с нематериальными активами, например лицензиями.

Тем не менее ОЭСР рекомендует целую систему сопоставительно­го анализа внешнеторговой цены, с тем чтобы выявить механизм тран­сфертного ценообразования. Основанием дли расследования могут быть прежде всего явно заниженные или явно завышенные цены.

Основные методы, применяемые для анализа соответствия транс­фертных цен рыночным, приведены ниже.

Традиционные методы, основанные на определении трасфертной цены.

Сравнение с неконтролируемой сделкой (comparable uncontrolled price). Данный метод признан как наиболее надежный, поэтому он чаще других используется налоговыми органами. В этом случае разли­чия в уровне цен определяются путем сравнения цен на товары и услу­ги при трансферте внутри корпорации или между аффилированными компаниями с ценами по аналогичным торговым операциям между независимыми компаниями при сопоставимых обстоятельствах.

При использовании данного метода важно определить группу то­варов, пригодную для анализа. Причем, даже если товары являются функционально эквивалентными, они могут принадлежать к двум раз-

532 Глава 22 Трансфертное ценообразование

личным товарным рынкам, в связи с чем не могут участвовать в сопос­тавлении.

В ряде случаев (например, при анализе товаров производственного

назначения) прибегают к методам полевых исследований путем опроса наиболее типичных покупателей, производителей и экспертов данной области промышленности. Как правило, такой анализ не всегда может быть математически точным. Однако если случайная выборка покупа­телей свидетельсгвует, что они заменили бы один товар на другой, то можно признать, что данные товары могут быть сопоставлены.

Оценка через цену перепродажи (resale price method) заключается в том, что трансфертная цена находится путем вычитания маржи (торго­вой прибыли) из цены переуступки, т.е. цены, по которой товар, приоб­ретенный у ассоциированного предприятия, был перепродан независи­мой компании (предприятию) Величина маржи в этом случае должна быть достаточной для получения нормальной операционной прибыли от осуществляемой деятельности и покрывать использованные активы и риски. Такой результат может рассматриваться как рыночная цена при трансферте между аффилированными компаниями. Этот метод чаще всего используется, когда трудно найти товар-субституг, т е. когда предметом сделки являются не абсольно идентичные товары.

Метод «издержки плюс» (cost plus method) предполагает суммиро­вание издержек поставщика товаров и услуг, понесенных в процессе контролируемой торговой операции, с торговой надбавкой, достаточ­ной для получения соответствующей прибыли, обычной душ осуществ­ляемой деятельности и существующих рыночных условий. Получен­ный результат может рассматриваться как рыночная цена действитель­ной контролируемой налоговым органом сделки.

При этом учитываются издержки производителя (производствен­ная себестоимость), а именно: расходы на заработную плату, наклад­ные расходы, включая амортизацию производственных фондов, а так­же расходы на сырье и материалы. Кроме того, принимаются во внима­ние операционные расходы по продаже товаров (на рекламу, содержание отдела продаж), а также общие административные расхо­ды на менеджмент, маркетинг, финансовое управление и т.д.

Транзакционные профит-методы, основанные на анализе прибыли, которая является результатом торговых операций между аффилиро­ванными компаниями. Прибыль, полученная в результате осуществ­ления контролируемой сделки, может служить эффективным индика-тором:того, были ли условия этой операции отличными от тех, которые найяюдакугся в отношениях между независимыми компаниями.

Одним из транзакциощшх профит-методов является профит-сшит метод. Он применяется тогда, когда степень взаимосвязи между торговыми сделками достаточно высока к возникает вероятность того,

5 Методы ОЭСР по контролю трансфертных цен 533

что они не могут быть оценены на отдельной основе. В подобных об­стоятельствах независимые предприятия могут организовать партнер­ство и согласовать методы распределения прибыли. Соответственно профит-сплит метод призван устранить эффект влияния на прибыль специфических условий, созданных или установленных при контро­лируемой операции, посредством определения доли прибыли, ожидае­мой в подобных ситуациях от сделки между независимыми предпри­ятиями.

Согласно этому методу вначале определяется прибыль, получен­ная в результате контролируемой сделки между аффилированными компаниями. Затем эта прибыль разбивается между ними на основа­нии экономически валидного базиса (economic valed basis) примерно так, как это могло быть при сделке на свободных рыночных принци­пах. При этом вклад каждой компании (предприятия) оценивается на базе функционального анализа с использованием, насколько это воз­можно, данных о рыночной среде и показателях прибыльности сопос­тавимых независимых предприятий.

Для точного описания контролируемой сделки обычно бывает по­лезным проанализировать данные предшествующих лет в сравнении с текущей информацией. Например, этап жизненного цикла товара мо­жет оказать значительный эффект при определении сопоставимости контролируемой и обычной сделки между независимыми компаниями.

Причиной проверки торговой операции со стороны налоговых ор­ганов с точки зрения трансфертного ценообразования может быть и факт убыточности аффилированной компании, в то время как корпо­рация в целом имеет прибыль.

Однако следует принимать во внимание, что вышеуказанные рег­ламентации хотя и вносят существенные ограничения в отношении недобросовестности трансфертного ценообразования, не могут пол­ностью устранить механизмы их применения. Основные проблемы за­ключаются в следующем.

• трудности отнесения операции к отношениям между аффилиро­ ванными компаниями;

• трудности найти адекватную группу товаров (услуг); ■ трудности найти сопоставимые предприятия;

• сложности анализа условий контракта,

• трудности выявления схожих операций на данном рынке;

• сложности определения справедливой рыночной цены;

• сложности выявления расхождения между ценой контролируе­ мой сделки и справедливой рыночной ценой.

Кроме того, при организатсии подобной работы следует обеспечить нижеперечисленные факторы сопоставимости:

• идентичность сопоставимых товаров и услуг;

534