4.2. Планирование (расчет) издержек

Планирование издержек является составной частью управления затратами на предприятии, целью которого является рационализация использования трудовых, материальных и денежных ресурсов. Традиционно основной задачей энергетических предприятий являлось снижение затрат на энергоснабжение потребителей при заданном уровне надежности, однако в условиях рыночной экономики наиболее важными становятся характеристики доходности и снижение затрат рассматривается как одно из направлений обеспечения требуемого уровня доходности, что впрочем не умаляет важность экономии ресурсов.

Для генерирующих и сбытовых предприятий снижение издержек является важным конкурентным преимуществом, позволяющим сохранять или увеличивать долю рынка, для сетевых предприятий стимулов для снижения затрат существенно меньше, что увеличивает значимость системы регулирования.

Для достижения целей управления затратами при планировании (расчете) издержек на энергетических предприятиях необходимо учитывать специфику их деятельности. Для генерирующих и сетевых предприятий можно выделить следующие особенности энергетического производства, влияющие на формирование и планирование (расчет) издержек:

1. Невозможность складирования продукции данных предприятий позволяет однозначно определять издержки на производство продукции за конкретный период времени (что произведено, то и отправлено потребителю). Потребление ресурсов за данный период соответствует затратам на производство продукции (могут быть отклонения от этого правила − создание ремонтного фонда и списание затрат на ремонт и в те периоды, когда ремонт не производится).

2. Ограниченная номенклатура производимой продукции делает не слишком значимой процедуру распределения накладных расходов и наряду с линейностью технологического процесса позволяет использовать попередельный способ планирования и учета затрат без распределения общехозяйственных расходов по отдельным стадиям производственного процесса. Для электрических станций это означает, что в затратах на производство продукции турбинного цеха не учитывается стоимость пара, поступающего из котельного цеха и т.п.

3. При использовании технологии совместного производства электрической и тепловой энергии возникают сложности в распределении не косвенных расходов, а прямых затрат (распределение расхода топлива на ТЭЦ). Аналогичные сложности возникают в сетевых предприятиях при распределении потерь энергии.

Указанные особенности нашли свое выражение в том, что основным методом планирования (расчета) затрат на энергетических предприятиях является сметный метод, который предполагает планирование и расчет абсолютной величины затрат по энергетическому предприятию в разрезе экономических элементов затрат (табл.4.9), а уже затем − определение затрат на единицу продукции или услуги (калькулирование себестоимости). В других отраслях, характеризующихся выпуском большой номенклатуры продукции, планирование затрат осуществляется, как правило, в обратной последовательности.

Можно выделить два подхода к составлению сметы затрат по предприятию, отражающие различные подходы к управлению:

1.Составление смет по структурным подразделениям (цехам, службам и т.п.) предприятия и их обобщение в виде сводной сметы без учета внутреннего оборота. В настоящее время такой подход характеризуется как планирование затрат по центрам ответственности.

Для электрических станций выделяются структурные подразделения, связанные с основными технологическими стадиями производственного процесса (табл.4.11).

2. Составление смет по бизнес - процессам. Реализация управления предприятием на основе концепции бизнес-процессов требует стоимостной оценки результатов бизнес-процесса и как следствие учета внутренних оборотов с использованием механизма трансфертных цен.

В настоящий момент времени энергетические предприятия в основном используют первый подход, предполагающий разработку смет цеховых и общехозяйственных расходов, смет на ремонты оборудования. Затраты на топливо и энергию, стоимость потерь для сетевых предприятий рассчитываются в целом по предприятиям.

Таблица 4. 13. Организационное закрепление стадий технологического процесса

Выделяемые технологические стадии ( цехи)	Электрические станции
	ГЭС	АЭС	КЭС		ТЭЦ
	Цех гидросооружений	Реакторное отделение	Топливно-транспортный цех		Топливно-транспортный цех
					Котельный цех
	Машинный цех	Турбинный цех	Котельный цех		Турбинный цех
	Электрический цех	Электрический цех	Турбинный цех		Теплофикационное отделение
			Электрический цех		Электрический цех
	Сетевые предприятия
	Электросетевые			Теплосетевые
	Службы линий			Службы сетей
	Службы подстанций			Службы ТП
	Службы РЗ и А			Диспетчерские службы
	Диспетчерские службы			Сбыт
	Сбыт

Примерный состав сметы затрат, рекомендованный в [4], представлен в табл. 4.14.

Таблица 4.14. Смета затрат на производство и передачу электрической и тепловой энергии.

№ п/п	Наименование статьи расходов	Величина затрат
1	Сырье, основные материалы
2	Вспомогательные материалы (с выделением затрат на ремонт)
3	Работы и услуги производственного характера (с выделением затрат на ремонт)
4	Топливо на технологические цели
5	Покупная энергия всех видов
6	Затраты на оплату труда (с выделением затрат на ремонт)
7	Отчисления на социальные нужды (с выделением затрат на ремонт)
8	Амортизация основных фондов
9	Прочие затраты, всего
9.1	Целевые средства на НИОКР
9.2	Средства на страхование
9.3.	Плата за предельно допустимые выбросы (сбросы)
9.4	Оплата услуг организаций, оказывающих регулируемую деятельность
9.5	Отчисления в ремонтный фонд (в случае его формирования)
9.6	Непроизводственные расходы (налоги и другие обязательные платежи и сборы)
9.6.1	Налог на землю
9.6.2	Налог на пользователей автодорог
9.7	Другие затраты, относимые на себестоимость продукции
9.7.1	Арендная плата
10	Итого расходов (с выделением затрат на ремонт)

Более подробно процедуры планирования затрат рассматриваются в курсах «Планирование», «Управленческий учет».