4.3. Материалы, товары и готовая продукция

Основной нормативный документ: ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

МАТЕРИАЛЫ – это активы, используемые как предметы труда при производстве продукции, работ, услуг или для нужд управления и обслуживания производства.

ТОВАРЫ – это активы, приобретенные с целью перепродажи.

Формирование фактической себестоимости объектов:

1. Поступление за плату:

Цена поставщика:

Дт 10 «Материалы», 41 «Товары»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками»

Иные затраты:

Дт 10 «Материалы», 41 «Товары»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 10 «Материалы» и др.

Дт	Счет 60 «Расчеты с поставщиками …		Кт
Об. -		Сн 900 8 00 Об. 800 Ск 1700

Дт	Счет 10 «Материалы»		Кт		Дт	Счет 10 «Материалы», 41 «Товары»		Кт
Сн 1000 Об. - Ск 500		5 00 О б. 500			800 500 300 Об. 1600 Ск 1600		Об. -

Дт	Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»		Кт
Об. -		Сн 200 300 Об. 300 Ск 500

2. Поступление от собственников в счет оплаты акций, долей, паев в уставном капитале организации:

Согласованная между собственниками стоимость актива:

Дт 10 «Материалы», 41 «Товары»

Кт 75 «Расчеты с учредителями»

Иные затраты:

Дт 10 «Материалы», 41 «Товары»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 10 «Материалы» и др.

Дт	Счет 75 «Расчеты с учредителями»		Кт
Сн 700 Об. - Ск 200		5 00 Об. 500

Дт	Счет 10 «Материалы»		Кт		Дт	Счет 10 «Материалы», 41 «Товары»		Кт
Сн 500 Об. - Ск 400		100 О б. 100			500 100 300 Об. 900 Ск 900		- Об. -

Дт	Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»		Кт
600 Об. 600		Сн 600 300 Об. 300 Ск 300

ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ – это активы, являющиеся конечным результатом производственного цикла и предназначенные для продажи, обработка которых полностью завершена.

На выбор объекта калькулирования оказывает влияние способ организации процесса производства:

№ п/п	Способ организации процесса производства	Область применения	Объект калькулирования
1.	Непозаказный	Применяется при непрерывном производственном процессе	Вид выпускаемой продукции, работы или услуги
2.	Позаказный	Применяется при работе «под заказ» и при изготовлении уникальной продукции	Заказ на выполнение работы, услуги или на выпуск определенного количества продукции

Себестоимость объектов калькулирования формируется на счете 20 «Основное производство»:

Дт	Счет 20 «Основное производство»		Кт
Сн – себестоимость незавершенного производства на начало месяца
Об. Затраты за месяц		Об. Себестоимость готовой продукции/ сданных заказчику работ, услуг
Ск – себестоимость незавершенного производства на конец месяца

По способу включения в себестоимость объектов калькулирования затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые – непосредственно связаны с конкретным объектом калькулирования:

Дт 20 «Основное производство»

Кт 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Косвенные – не связаны с конкретным объектом калькулирования.

• производственные – связаны с производством продукции, работ, услуг. В течение месяца они собираются на счете 25 «Общепроизводственные расходы:

Дт 25 «Общепроизводственные расходы»

Кт 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

• общехозяйственные – связаны с управлением и организацией производства в целом. В течение месяца они собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы:

Дт 26 «Общехозяйственные расходы»

Кт 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

В конце месяца

1. Распределяются косвенные затраты: закрываются счета 25 «Общепроизводственные расходы 26 «Общехозяйственные расходы.

1-ый способ. Распределение между объектами калькулирования пропорционально выбранной базе, которую предприятие выбирает самостоятельно: заработная плата производственных рабочих, машино-часы работы оборудования, расход основных материалов, выручка от каждого вида деятельности и др.

Коэф. сч. 25,26	=	Косвенные за месяц (Об. Дт сч. 25, 26)
		База распределения

Сумма косвенных затрат, входящих в себестоимость продукции, работ, услуг

=

Коэф. сч. 25,26

х

База распределения по каждому виду продукции, работ, услуг

После произведенного расчета производится запись:

Дт 20 «Основное производство» по видам продукции, работ, услуг

Кт 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»

2-ой способ. Косвенные общехозяйственные затраты (счет 26) могут полностью включаются в расходы месяца по статье «управленческие расходы»:

Дт 90 «Продажи»

Кт 26 «Общехозяйственные расходы».

2. Рассчитывается сумма затрат за месяц по объектам калькулирования: Оборот по Дебету сч. 20 «Основное производство».

3. Рассчитывается себестоимость незавершенного производства на конец месяца: Ск Дт сч. 20 «Основное производство».

Незавершенное производство – это не полностью изготовленная готовая продукция или затраты по несданным заказчику работам, услугам. Его оценка зависит от способа организации процесса производства.

Позаказный метод:

• заказ сдан = 0;

• заказ не сдан = сумма всех затрат по данному заказу с начала выполнения (незавершенное производство на начало месяца + затраты за месяц).

Непозаказный метод: выявляется количество незавершенного производства, определяется степень его готовности и затем производится его оценка.

4. Рассчитывается себестоимость готовой продукции или себестоимость сданных заказчику работ, услуг:

Себестоимость готовой продукции (Дт 43), сданных заказчику работ, услуг (Дт 90) (Об. Кт 20)

=

Незавершенное производство на начало месяца (Сн Дт 20)

+

Затраты за месяц (Об. Дт 20)

-

Незавершенное производство на конец месяца (Ск Дт 20)

Пример.

В ЗАО «Зевс» производят изделия «К-1» и «К-2».

Себестоимость незавершенного производства на 01 января: изделие «К-1» – 6 000 руб., изделие «К-2» – 5 000 руб.

Затраты за январь:

1. На производство изделия «К-1» израсходованы:

• материалы – 4 500 руб.;

• заработная плата – 7 000 руб.;

• услуги сторонних организаций – 6500 руб.

2. На производство изделия «К-2» израсходованы:

• материалы – 6 000 руб.;

• заработная плата – 9 000 руб.;

• услуги сторонних организаций – 2 000 руб.

3. Сумма косвенных производственных затрат – 20000 руб. (Об. Дт сч. 25), общехозяйственных – 40000 руб. (Об. Дт сч.26). База распределения всех косвенных затрат – заработная плата основных производственных рабочих.

Коэф. сч.25 = 20000/ (7000 + 9000) = 1,25

В себестоимость «К-1»: 7000 х 1,25 = 8750 руб. Дт 20/К-1 Кт 25

В себестоимость «К-2»: 20000 - 8750 = 11250 руб. Дт 20/К-2 Кт 25

Коэф. сч.26 ____________________________________________________

В себестоимость «К-1»: __________________________________________

В себестоимость «К-2»: __________________________________________

На 31 января в незавершенном производстве находится:

• изделие «К-1» – 70 шт., в т.ч.: после 1-ой операции обработки – 20 шт., после 2-ой операции обработки – 50 шт. Расход материалов полностью осуществляется на 1-ой операции обработки и составляет 20 руб. за 1 шт. Затраты на заработную плату производственных рабочих за 1 шт.: за 1-ую операцию – 30 руб., за 2-ую операцию – 10 руб.

• изделие «К-2» – 40 шт., все после 1-ой операции обработки. Расход материалов за 1 шт.: за 1-ую операцию – 20 руб. Затраты на заработную плату производственных рабочих за 1 шт.: за 1-ую операцию – 40 руб.

Расчет себестоимости незавершенного производства:

Изделие «К-1»:

• материалы: 70 шт. х 20 руб. = 1 400 руб.

• заработная плата рабочих: 20 шт. х 30 руб. + 50 шт. х (30 руб.+10 руб.) = руб. = 600 руб. + 2 000 руб. = 2 600 руб.

• общепроизводственные расходы: 1,25 х 2 600 руб. = 3 250 руб.

• общехозяйственные расходы: 2,5 х 2 600 руб. = 6 500 руб.

Итого: 13 750 руб. – это Ск по Дебету сч. 20

Изделие «К-2»:

• материалы: ____________________________________________________

• заработная плата рабочих: _______________________________________

• общепроизводственные расходы: _________________________________

• общехозяйственные расходы: ____________________________________

Итого: ____________________

Расчет себестоимости готовой продукции:

Изделие «К-1» 200 шт.: 6000 (Сн Дт сч. 20) + 44 250 (Об.Дт сч.20) – 13 750 (Ск Дт сч. 20) = 36 500 руб. Дт сч. 43 Кт сч. 20

Изделие «К-2» 150 шт.___________________________________________

Дт	Счет 25 «Общепроизводственные расходы»		Кт				Дт	Счет 26 «Общехозяйственные расходы»		Кт
3  000 9 000 8 000 Об. 20 000		8 750 11 250 Об. 20 000				4 000 6  000 30 000 Об. 40 000			Об.

Дт	Счет 20 «Основное производство»/К-1		Кт				Дт	Счет 20 «Основное производство»/К-2		Кт
Сн 6 000 материалы 4 500 заработная плата 7 000 услуги 6 500 ОПР 8 750 ОХР						Сн 5 000 материалы 6 000 заработная плата 9 000 услуги 2 000 ОПР 11 250 ОХР