1.3. Формы организации и ведение учета|урахування| в бюджетных учреждениях

Ведение бухгалтерского учета в бюджетном учреждении в соответствии с требованиями Закона Украины от 16.07.99 г. № 996-ХIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», организовывает руководитель.

В соответствии с Бюджетным кодексом руководитель также несет ответственность за целевое использование бюджетных средств и результаты основной деятельности.

Для обеспечения процесса бухгалтерского учета учреждение самостоятельно выбирает формы его организации, что предусмотрено законодательными нормами:

1) вводить в штат учреждений должности бухгалтера или создание бухгалтерской службы во главе с главным бухгалтером;

2) пользоваться услугами специалиста по бухгалтерскому учету, зарегистрированного как предприниматель, который осуществляет предпринимательскую деятельность без создания юридического лица;

3) ведение на договорной основе бухгалтерского учета, пользуясь услугами централизованной бухгалтерии или аудиторской фирмы;

4) самостоятельное ведение бухгалтерского учета и составление отчетности непосредственно руководителем учреждения.

Учитывая специфику деятельности бюджетного учреждения, ведение учета осуществляется структурным подразделением (бухгалтерией) во главе с главным бухгалтером или же централизованной бухгалтерией.

При выборе главного бухгалтера руководитель учреждения проводит с ним собеседование совместно с руководителем бухгал-терской службы вышестоящей организации, чтобы оценить профес-сиональные навыки кандидата. В перспективе планируется аттестация главных бухгалтеров органами Государственного казначейства.

Руководитель бюджетного учреждения совместно с главным бухгалтером определяет учетную политику учреждения, для этого необходимо:

1) избрать форму бухгалтерского учета как определенную систему регистров учета, порядка и способа регистрации и обобщения информации в них с соблюдением единых принципов, установленных законодательными актами, и с учетом особенностей своей деятельности и технологии обработки учетных данных;

2) разработать систему и формы внутрихозяйственного (управленческого) учета, отчетности и контроля за хозяйственными операциями;

3) утвердить правила документооборота и технологию обработки учетной информации;

4) позаботиться о надлежащих условиях труда – важном условии правильного ведения бухгалтерского учета.

Правила ведения бухгалтерского учета и составления отчетности об исполнении смет бюджетных учреждений устанавливает Государственное казначейство Украины.

Статьей 4 Бюджетного кодекса определен состав бюджетного законодательства. В осуществлении бюджетного процесса в Украине все нормативно-правовые акты, должны применяться только в части, не противоречащей ему.

Правильность бухгалтерского учета обеспечивается единством его системы, которая строится на основании бюджетной классификации.

Бюджетная классификация представляет научно обоснованную обязательную группировку доходов и расходов по однородным признакам, закодированным определенным образом. Доходы группируют по видам, а расходы по направлениям.

Бюджетная классификация Украины применяется для осуществления контроля за финансовой деятельностью органов государственной власти, органов власти Автономной республики Крым, органов местного самоуправления, других распорядителей бюджетных средств, проведение необходимого анализа в разрезе доходов, а также организационных, программных и экономических категорий расходов, обеспечение общегосударственной и международной сопоставимости бюджетных показателей. Министр финансов утверждает бюджетную классификацию, а также изменения к ней, и информирует об этом в обязательном порядке Верховную Раду Украины.

В настоящее время действует бюджетная классификация утвержденная в 2001 г. с последующими изменениями и дополнениями.

Бюджетная классификация имеет следующие составные части:

1) классификация доходов бюджета;

2) классификация расходов (в том числе кредитование за вычетом погашения) бюджета;

3) классификация финансирования бюджета;

4) классификация долга.

Доходы бюджета классифицируются по следующим разделам:

1) налоговые поступления;

2) неналоговые поступления;

3) доходы от операций с капиталом;

4) трансферты.

Расходы бюджета классифицируются по:

1) экономической характеристике операций (экономическая классификация расходов);

2) признаку главного распорядителя бюджетных средств (ведомственная классификация расходов);

3) по бюджетным программам (программно-целевая классификация расходов).

По экономической классификации расходы бюджета делятся на текущие расходы, капитальные расходы и кредитование за вычетом погашения, состав которых определяется Министерством финансов Украины. Каждому направлению расходов соответствует код экономической классификации расходов (КЭКВ):

В том числе текущие расходы код 1000;

Оплата труда работников бюджетных учреждений код 1100;

Начисления на заработную плату код 1120;

Приобретение предметов и материалов, оплата услуг код 1130;

Расходы и командировки код 1140;

Материалы, инвентарь, строительство, капитальный

ремонт и мероприятия специального назначения,

имеющие общегосударственное значение код 1150;

Оплата коммунальных услуг и энергоносителей код 1160;

Субсидии и текущие трансферы код 1300;

Капитальные расходы код 2000;

Кредитование с учетом погашения код 4000.

Ведомственная классификация расходов бюджета определяет перечень главных распорядителей бюджетных средств. На ее основе Государственное казначейства Украины и местные финансовые органы ведут реестр всех распорядителей бюджетных средств.

Программная классификация расходов бюджета применяется при формировании бюджета по программно-целевому методу.

Классификация финансирования бюджета определяет источники получения финансовых ресурсов, необходимых для покрытия дефицита бюджета, и направления расходования финансовых ресурсов, которые образовались в результате превышения доходов бюджета над его расходами (к этой категории относятся платежи по погашению основной суммы долга).

Классификация долга, по которой долги бюджета группируются по видам кредиторов и долговых обязательств, которые в свою очередь делятся на внутренние и внешние долги государства.

Формы бухгалтерского учета:

Мемориально-ордерная;

Журнально-ордерная;

Журнал-главная;

Сокращенная журнально-ордерная;

Автоматизированная или компьютерная.

Основной формой практического применения в бюджетных учреждениях является мемориально-ордерная, которая была введена с 1 октября 2000 года приказом Государственного казначейства Украины от 27.07.2000 г. № 68, под этим же номером разработана Инструкция о порядке составления мемориальных ордеров. Записи в мемориальном ордере осуществляются как по отдельным первичным документам, так и по группам однородных документов, которые проверены в бухгалтерии на полноту и правильность их оформления, заполнения в них реквизитов, а также содержание и законность осуществления финансовых операций. Лица, которые составили и подписали документы, несут ответственность за достоверность их данных, а также за своевременное и качественное составление первичных документов.

Проверенные и принятые к учету документы систематизируются по датам осуществления операций (в хронологическом порядке) и оформляются мемориальными ордерами – накопительными ведомостями, которым присваиваются следующие постоянные номера:

МЕМОРИАЛЬНЫЙ ОРДЕР № 1 – накопительная ведомость по кассовым операциям. Форма № 380 (бюджет) и форма № 380 авт (бюджет);

МЕМОРИАЛЬНЫЙ ОРДЕР № 2 – накопительная ведомость движения денежных средств общего фонда в органах Государственного казначейства Украины (учреждениях банков). Форма № 381 (бюджет) и форма № 381 – авт (бюджет);

МЕМОРИАЛЬНЫЙ ОРДЕР № 3 – накопительная ведомость движения денежных средств специального фонда в органах Государственного казначейства Украины (учреждениях банков) Форма № 382 (бюджет) и форма № 382 – авт (бюджет);

МЕМОРИАЛЬНЫЙ ОРДЕР № 4 – накопительная ведомость по расчетам с другими дебиторами. Форма № 408 (бюджет) и форма № 408 авт (бюджет);

МЕМОРИАЛЬНЫЙ ОРДЕР № 5 – свод расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям. Форма № 405 (бюджет) и форма № 405 – авт (бюджет);

МЕМОРИАЛЬНЫЙ ОРДЕР № 6 – накопительная ведомость по расчетам с другими кредиторами. Форма № 409 (бюджет) и форма № 409-авт. (бюджет);

МЕМОРИАЛЬНЫЙ ОРДЕР № 7 – накопительная ведомость по расчетам в порядке плановых платежей. Форма № 410 (бюджет) и форма № 410 – авт (бюджет);

МЕМОРИАЛЬНЫЙ ОРДЕР № 8 – накопительная ведомость по расчетам с подотчетными лицами. Форма № 386 (бюджет) и форма № 386-авт (бюджет);

МЕМОРИАЛЬНЫЙ ОРДЕР № 9 – накопительная ведомость о выбытии и перемещении необоротных активов. Форма № 438 (бюджет) и форма № 438-ав (бюджет);

МЕМОРИАЛЬНЫЙ ОРДЕР № 10 – накопительная ведомость о выбытии и перемещении малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Форма № 439 (бюджет) и форма № 439-авт (бюджет);

МЕМОРИАЛЬНЫЙ ОРДЕР № 11 – свод накопительных ведомостей о поступлении продуктов питания. Форма № 398 (бюджет) и форма № 398 (бюджет);

МЕМОРИАЛЬНЫЙ ОРДЕР № 12 – свод накопительных ведомостей о расходовании продуктов питания. Форма № 411 (бюджет) – форма № 411 – авт (бюджет);

МЕМОРИАЛЬНЫЙ ОРДЕР № 13 – накопительная ведомость расходования материалов. Форма № 396 (бюджет) и форма № 396 – авт (бюджет);

МЕМОРИАЛЬНЫЙ ОРДЕР № 14 – накопительная ведомость начисления доходов специального фонда бюджетных учреждений. Форма № 409 (бюджет) и форма № 409-авт (бюджет);

МЕМОРИАЛЬНЫЙ ОРДЕР № 15 – свод ведомостей по расчетам с родителями на содержание детей. Форма № 406 (бюджет) и форма № 406 авт (бюджет);

МЕМОРИАЛЬНЫЙ ОРДЕР № __ Форма № 274 (бюджет) и форма № 274 –авт (бюджет).

Мемориальный ордер ф. № 274 применяется для отражения операций, которые не фиксируются в мемориальных ордерах № 1 – 15, и для операции, по которым не следует составлять накопительные ведомости и своды.

Каждый мемориальный ордер подписывается главным бухгалтером или его заместителем и работником, который его составил, а в централизованных бухгалтериях, кроме того, руководителем группы. Позиция «Сумма оборотов по мемориальному ордеру» в виде соответствующей корреспонденции счетов переносится в книгу «Журнал-главная», которая является регистром синтетического учета. Как правило, книга «Журнал ‑ главная» ведется по счетам второго порядка (субсчетам), но может вестись и по счетам третьего порядка и служит основанием для составления Баланса.

На рис. 1.1. представлена схема мемориально-ордерной формы учета бюджетных учреждений.

Первичные документы

Вспомогательные и группирующие сведения

Картотека отдельных аналитических счетов

Мемориальные ордера – накопительные сведения

Книга «Журнал-главная»

Баланс

Бухгалтерская отчетность

Рис. 1.1. Схема мемориально-ордерной формы учета бюджетных учреждений

Аналитический учет, бюджетные учреждения ведут в учетных регистрах (книгах, карточках, накопительных ведомостях), формы которых утверждены приказом Государственного казначейства Украины от 06.10.2000 г. № 100 «О порядке составления карточек и книг аналитического учета бюджетных учреждений».