Тема 4. Анализ отчета об изменениях капитала

1. Понятие капитала. Источники формирования собственного и заемного капитала

Капитал представлен в Форме №3 бухгалтерской отчетности «Отчет об изменениях капитала». При анализе Формы №3 возникает основная проблема трактовки понятия «капитал»:

1. «Активы» = понятию «Совокупный капитал» или «Капитал»;

2. Кроме того, капитал может быть разделен на следующие виды: располагаемый капитал – это инвестированный капитал, накопленный капитал и результаты переоценки основных средств.

В свою очередь инвестированный капитал включает уставный капитал и часть добавочного капитала в виде эмиссионного дохода.

Накопленный капитал включает резервный капитал и нераспределенную прибыль прошлых лет и отчетного года.

Результаты переоценки основных средств являются частью добавочного капитала;

3. Потенциальный капитал – это иначе доходы будущих периодов;

4. Временное составляющее капитала – резервы предстоящих расходов.

В финансовом анализе принято считать, что капитал выполняет следующие функции:

1) Оперативная – связана с поддержанием непрерывности деятельности;

2) Обеспечивает защиту капитала кредиторов и возмещению убытков;

3) Распределительная – связана с распределением полученной чистой прибыли;

4)Регулирующая – означает участие отдельных субъектов в управлении предприятием.

Кроме того, в анализе можно использовать традиционную схему разделения капитала на виды: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал и нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Информация о размерах собственных источников средств пред­ставлена в основном в разделе 111 баланса организации и в разделе 1 формы № 3 «Отчет об изменениях капитала».

Информация о заемных и привлеченных источниках средств представлена в разделах IV и V баланса организации, а также в раз­делах 7, 10 формы № 5 «Приложения к бухгалтерскому балансу».

Таблица - Источники формирования собственных и заемных средств

Собственные	Заемные
Уставный капитал	Долгосрочные кредиты банков
Добавочный капитал	Долгосрочные займы
Резервный капитал	Краткосрочные кредиты банков
Нераспределенная прибыль	Краткосрочные займы
	Коммерческие кредиты
	Инвестиционный налоговый кредит
	Инвестиционный взнос работников

В первом разделе отчета об изменениях капитала представлены данные об изменении всех основных элементов собственного капитала за два года (предыдущий и отчетный). Кроме того, в отчете представлены корректировки размера собственного капитала, отраженного в заключительном сальдо на 31 декабря предыдущего года, в результате:

внесения изменений в учетную политику;

переоценки основных средств.

Корректировки заключительного сальдо собственного капитала на 31 декабря предыдущего года позволяют привести размер вступительного сальдо на 1 января отчетного года в соответствие с условиями отчетного года, т.е. обеспечивается условие сопоставимости данных за разные периоды (предыдущий и отчетный год), что важно при проведении горизонтального анализа.

1 раздел: Резервы

-резервы, образованные в соответствии с законодательством;

-резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

-оценочные резервы;

-резервы предстоящих расходов и платежей.

Справка.

1) ЧА

2) получено на расходы по обычным видам деятельности

Отчет раскрывает дополнительную информацию об изменениях состава, структуры и стадий перемещения собственного капитала в течение отчетного периода. Это позволяет изучить прирост его величины по источникам формирования и оценить, как повлияло изменение соотношения израсходованной величины капитала и поступивших средств на увеличение собственного капитала.