Характеристика операцій щодо руху грошових коштів підприємства та їх відображення на облікових рахунках

Вид операції за впливом на баланс	Характеристика операції	Відображення на рахунках
		дебет	кредит
Надходження грошових коштів і зменшення інших активів	Надходження грошових коштів, що призводять до зменшення інших активів без змін джерел фінансування – валюта балансу не змінюється: надходження грошових коштів від реалізації активів та погашення дебіторської заборгованості, повернення авансів виданих	30	14, 15, 18, 34, 36, 37
		31	14, 15, 18, 34, 35, 36, 37
		33	18, 37
Надходження грошових коштів і зростання власного капіталу та забезпечення зобов’язань	Надходження грошових коштів за рахунок зростання власного капіталу та забезпечення зобов’язань – валюта балансу зростає: внески засновників, цільове фінансування, надходження грошових коштів, що визнається доходом	30	41, 42, 45, 46, 48, 70, 71, 73, 74, 75, 76
		31	41, 42, 45, 46, 48, 70, 71, 73, 74, 75, 76
		33	70, 71
Надходження грошових коштів і зростання зобов’язань	Надходження грошових коштів за рахунок зростання позикового капіталу – валюта балансу зростає: отримання авансів від покупців, отримання кредитів та інших позикових коштів	30	50, 52, 55, 60, 63, 66, 68, 69
		31	50, 52, 55, 60, 63, 64, 65, 66, 68, 69
		33	50, 60, 68
Витрачання грошових коштів і збільшення інших активів	Витрачання грошових коштів, що призводять до збільшення інших активів без змін джерел фінансування – валюта балансу не змінюється: витрачання грошових коштів на придбання активів, видача авансів постачальникам	14, 15, 35, 36, 37, 39	30
		14, 15, 35, 36, 37, 39	31
		15, 18, 37	33
Витрачання грошових коштів і зменшення власного капіталу та забезпечення зобов’язань	Витрачання грошових коштів на повернення власного капіталу та виконання забезпечених зобов’язань – валюта балансу зменшується: повернення внесків засновників, повернення цільового фінансування, вибуття грошових коштів, що визнається витратами	41, 45, 46, 47, 48, 90, 91, 92, 93, 94, 95, 97, 99	30
		41, 45, 46, 47, 48, 90, 91, 92, 93, 94, 95, 97, 99	31
		92, 93, 94, 99	33
Витрачання грошових коштів і зменшення зобов’язань	Витрачання грошових коштів на повернення позикового капіталу – валюта балансу зменшується: погашення кредиторської заборгованості, повернення авансів отриманих, погашення кредитів та інших зобов’язань	50, 51, 52, 53, 55, 60, 61, 62, 63, 66, 68, 69	30
		50, 51, 52, 53, 55, 60, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68, 69	31
		50, 60, 66, 68	33
Внутрішнє переміщення грошових коштів	Переміщення грошових коштів між окремими рахунками, касами, переміщення з каси на рахунок і навпаки – не призводять до змін валюти балансу	30	30, 31
		31	30, 31, 33
		33	30, 31

71 “Інший операційний дохід”, 73 “Інші фінансові доходи”, 74 “Інші доходи”, 75 “Надзвичайні доходи”, 76 “Страхові платежі”, 90 “Собівартість реалізації”, 92 “Адміністративні витрати”, 93 “Витрати на збут”, 94 “Інші витрати операційної діяльності”, 95 “Фінансові витрати”, 97 “Інші витрати”, 99 “Надзвичайні витрати”. Значний перелік кореспондуючих рахунків обумовлений тим, що грошові кошти супроводжують більшість господарських процесів підприємства.

Оцінка руху грошових коштів передбачає узагальнення надходжень, витрачань та залишків грошових коштів і грошових документів у всіх валютах в єдиному гривневому вимірнику, що необхідно для узагальненої оцінки руху грошових коштів та складання фінансової звітності. Балансове узагальнення передбачає відображення в балансі на певну дату залишків грошових коштів та джерел їх утворення. Збільшення залишків грошових коштів за період має наслідком зменшення інших активів або зростання зобов’язань чи капіталу в балансі. Зменшення залишків грошових коштів за період навпаки супроводжується збільшенням інших активів або зменшенням зобов’язань чи капіталу підприємства в балансі.

Важливим методичним прийомом обліку руху грошових коштів є звітність. Відображення у фінансовій та управлінській звітності інформації про надходження, витрачання та залишки грошових коштів є метою обліку руху грошових коштів. Основним нормативним документом, що регламентує порядок відображення руху грошових коштів у фінансовій звітності, є П(С)БО 4 “Звіт про рух грошових коштів”. У ньому передбачено поділ руху грошових коштів підприємства за видами господарської діяльності на рух грошових коштів від операційної, фінансової та інвестиційної діяльностей (рис. 2.2).

Рух грошових коштів від операційної діяльності – це надходження та витрачання грошових коштів, що пов’язані зі здійсненням підприємством поточної діяльності щодо виробництва та реалізації продукції, надання послуг тощо. До операційних належать надходження грошових коштів від покупців продукції, від бюджетів усіх рівнів у випадках, передбачених законодавством, від погашення дебіторської заборгованості та інші операційні надходження.

Оплата поставлених сировини, послуг, матеріалів

Надходження від реалізованої продукції

Надходження авансів від покупців

Авансові платежі постачальникам

Платежі до бюджету

Надходження від реалізації оборотних активів

Оплата праці

Рух грошових коштів від операційної діяльності

Рух грошових коштів від фінансової діяльності

Рух грошових коштів від інвестиційної діяльності

Рух грошових коштів від інвестиційної діяльності

Надходження з бюджету

Інші поточні виплати

_{Інші операційні надходження}

Внески акціонерів

Виплати внесків акціонерам

Емісія цінних паперів

Виплата дивідендів акціонерам

Залучення банківського кредиту

Погашення кредитів

Виплата % за позиковим капіталом

Отримання % за поточними фінансовими інвестиціями

Придбання поточних фінансових інвестицій

Інші надходження фінансової діяльності

Інші витрачання фінансової діяльності

Виручка від реалізації необоротних активів

Оплата капітального будівництва

Виручка від реалізації довгострокових фінансових інвестицій

Придбання основних засобів

Інші надходження інвестиційної діяльності

Придбання довгострокових фінансових інвестицій

Інші витрачання інвестиційної діяльності

Отримання % за довгостроковими фінансовими інвестиціями

Рис. 2. Структура руху грошових коштів від операційної, інвестиційної та фінансової діяльностей підприємства

Відтік грошових коштів від операційної діяльності включає виплати постачальникам сировини і матеріалів, що використовуються в основній діяльності, заробітну плату персоналу, зайнятого в операційній діяльності, податкові платежі та інші операційні виплати.

Рух грошових коштів від фінансової діяльності - це надходження та витрачання грошових коштів, що виникають внаслідок фінансування підприємства. Надходження грошових коштів від фінансової діяльності - це внески до власного капіталу та залучення позикових коштів, а також доходи, пов’язані з поточними фінансовими інвестиціями. Відтік грошових коштів пов’язаний з виплатою відсотків за кредитами, погашенням кредитів, купівлею поточних фінансових інвестицій, виплатою дивідендів та відсотків за емітованими цінними паперами тощо.

Рух грошових коштів від інвестиційної діяльності пов’язаний з формуванням необоротних активів підприємства та довгостроковим інвестуванням капіталу. Надходження від інвестиційної діяльності включають виручку від реалізації необоротних активів та довгострокових фінансових інвестицій. Витрачання грошових коштів спрямоване на придбання необоротних активів, фінансових інвестицій, а також здійснення капітального будівництва.

В світовій обліково-аналітичній практиці існують два методи складання звіту про рух грошових коштів підприємства – прямий і непрямий. Сутність прямого методу полягає в тому, що послідовно розраховуються всі надходження та витрачання грошових коштів за окремими господарськими операціями та видами розрахунків у процесі операційної діяльності підприємства. Так визначаються грошові надходження від реалізації продукції, погашення дебіторської заборгованості, надходження з бюджету тощо. Розраховуються витрачання грошових коштів на закупівлю необхідних запасів, виплату заробітної плати та податкових платежів, погашення кредиторської заборгованості тощо. Рух грошових коштів від інвестиційної та фінансової діяльностей визначається аналогічно прямим розрахунком надходжень та витрачань грошових коштів від інвестиційних та фінансових операцій. За кожним видом діяльності визначається чистий рух грошових коштів як різниця між сумарними надходженнями та витрачаннями грошових коштів.

При непрямому методі розрахунку руху грошових коштів від операційної діяльності за початкову точку береться чистий прибуток, який далі коригується на суми, що входять в розрахунок чистого прибутку, але не впливають на рух грошових коштів. Ці коригування можна розділити на три групи:

• коригування на статті звіту про фінансові результати, які не викликають руху грошових коштів (амортизація необоротних активів, зміна забезпечень, курсові різниці);

• коригування на зміну не грошових статей оборотних активів і поточних зобов’язань (виробничі запаси, незавершене виробництво, готова продукція, дебіторська та кредиторська заборгованості);

• коригування на доходи та витрати, що не є операційною діяльністю підприємства (виключення інвестиційних та фінансових доходів і витрат, що відображуються у звіті про фінансові результати).

Після цих коригувань залишається величина, що визначається як чистий рух грошових коштів від операційної діяльності підприємства. Рух грошових коштів від фінансової діяльності при непрямому методі визначається на основі зміни залишків власного капіталу, довгострокових та короткострокових кредитів і позик за звітний період. Чистий рух грошових коштів від інвестиційної діяльності розраховується як зміна відповідних статей довгострокових фінансових інвестицій та матеріальних необоротних активів (без урахування амортизації) за звітний період.

П(С)БО 1 передбачає вибір між прямим і непрямим способами