Тема 10 контроль податкових органів за нарахуванням і сплатою податку на прибуток підприємств 204

10.1 Камеральна перевірка декларації про податок на прибуток як складова податкового менеджменту 204

10.2 Документальна перевірка правильності обліку доходів і витрат, що враховуються при визначенні оподатковуваного прибутку 213

Тема 11 контроль податкових органів за оподаткуванням доходів громадян 218

11.1 Контроль у сфері оподаткування доходів фізичних осіб 219

11.2 Контроль за правомірністю надання соціальної пільги 226

11.3 Контроль за правомірністю надання податкової знижки 229

11.4 Порядок нарахування, утримання та сплати податку до бюджету 232

11.5 Оподаткування доходів фізичних осіб-підприємців (крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування) та фізичних осіб, які провадять незалежну професійну діяльність 236

Тема 12 контроль податкових органів у сфері справляння ресурсних платежів 240

12.1 Контроль за нарахуванням та справлянням плати за землю 240

12.2 Перевірка правильності обчислення збору за спеціальне використання лісових ресурсів 245

12.3 Контроль за нарахуванням та сплатою збору за спеціальне використання води 247

12.4 Контроль податкових органів за платою за користування надрами 250

Тема 13 контроль за справлянням непрямих податків 258

13.1 Контроль податкових органів за нарахуванням та стягненням податку на додану вартість 258

13.2 Податковий контроль за нарахуванням та сплатою акцизного податку 266

13.3 Податковий контроль за стягненням мита 283

Тема 14 контроль податкових органів за нарахуванням та сплатою місцевих податків і зборів 288

14.1 Склад місцевих податків і зборів та контроль за порядком їх встановлення 288

14.2 Податковий контроль за нарахуванням та сплатою податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки 291

14.3. Податковий контроль за стягненням збору за місця для паркування транспортних засобів 295

14.4 Податковий контроль щодо стягнення збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності 297

14.5 Податковий контроль за стягненням туристичного збору 305

Тема 15 контроль податкових органів за нарахуванням і сплатою податків в умовах дії спеціальних податкових режимів 307

15.1 Контроль за нарахуванням і сплатою фіксованого сільськогосподарського податку 308

15.2 Контроль за сплатою збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну і теплову енергію, крім електроенергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками 313

15.3 Контроль за сплатою збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності 314

15.4 Перевірка нарахування та сплати рентної плати за нафту, природний газ і газовий конденсат, що видобувається в Україні 315

Тема 16 особливості контролю у сфері оподаткування банківської діяльності 319

16.1 Особливості податкового контролю у сфері оподаткування банків як великих платників податків 320

16.2 Податковий контроль за діяльністю банку як учасника податкових відносин 322

16.3 Особливості контролю за нарахуванням та сплатою банківською установою податку на прибуток 325

ТЕСТОВІ ЗАВДАННЯ ДО ЗМІСТОВОГО МОДУЛЮ 3 331

ПРАКТИЧНІ ЗАВДАННЯ 350

ГЛОСАРІЙ 357

СПИСОК РЕКОМЕНДОВАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ 362

Передмова

Розвиток ринкових відносин в Україні супроводжується підвищенням ролі державного регулювання в управлінні економічними та соціальними процесами. Досвід показує, що в жодній країні реальна ринкова економіка не обходиться без втручання держави. Державне регулювання спостерігається практично в усіх сферах фінансово-господарської діяльності суб'єктів підприємництва, населення, а також охоплює широке коло соціально-економічних питань.

Державне регулювання нерозривно пов'язане зі здійсненням комплексу економічних функцій, притаманних державі. Переважна більшість функцій держави знаходить відображення в податковій політиці, що реалізується владою за допомогою системи цілеспрямованих заходів, здійснюваних у сфері оподаткування.

Оподаткування, як складова державного регулювання, має цілу низку особливостей:

• тісний зв'язок податків з державною владою, для якої податки є найважливішим джерелом доходів;

• примусовий, законодавчо встановлений характер платежів;

• вплив податків на соціально-економічні процеси в країні.

Практика формування держбюджету в Україні і світовий досвід свідчать, що головним джерелом мобілізації коштів з метою формування фінансових ресурсів держави є податки та збори.

Примусовий, законодавчо встановлений характер оподаткування зумовлений самою природою податкових відносин і являє собою примусове стягнення частини доходів або інших активів платника податків з метою забезпечення суспільно-необхідних витрат і реалізації політики перерозподілу національного доходу.

Податкова політика будь-якої держави будується у взаємозв'язку й під певним впливом податкових реформ, які проводяться країнами – економічними партнерами держави. Вона відображає тип, ступінь і мету державного втручання в економіку та змінюється залежно від ситуацій, що склалися в ній під впливом зовнішніх або внутрішніх факторів. Сутність податкової політики кожної країни визначається різними факторами, зокрема такими, як загальнонаціональні цілі держави, співвідношення між формами власності, політичний лад та інше. Але концепцію побудови національної економіки та податкової політики розробляють державні органи влади й управління.

Зміст податкової політики та її мета обумовлені соціально-економічним ладом у суспільстві, стратегічними цілями, які визначають розвиток національної економіки, міжнародними зобов'язаннями у сфері державних фінансів, а також соціальними групами, що представляють владу в країні.

Завдання податкової політики в цілому зводяться до забезпечення держави фінансовими ресурсами, створення умов для регулювання господарського комплексу країни, згладжування нерівності серед рівнів доходів населення, що виникають в умовах формування ринкових відносин.

Усю сукупність завдань податкової політики можна умовно об’єднати в три основні групи:

• фіскальні – залучення коштів до бюджету у вигляді податків, зборів, платежів з метою забезпечення держави фінансовими ресурсами, які необхідні для виконання його функцій;

• регулювальні – забезпечення підвищення рівня економічного розвитку держави, сприяння подальшому розвитку ділової та підприємницької активності в країні, розвитку міжнародних економічних зв'язків і сприяння вирішенню соціальних проблем;

• контрольні – забезпечення контролю за діяльністю суб'єктів підприємництва – платників податків.

Податкова політика держави визнається ефективною тільки в тому разі, якщо досягнуто компроміс між державою та платниками податків. Це може бути досягнуто за умови врахування інтересів усіх сторін податкових відносин: прагнення суб'єктів економіки до мінімізації платежів до бюджету, а з іншого боку – прагнення держави залучити до державного бюджету такий обсяг коштів, який би сприяв повній реалізації державою своїх функцій.

Тому в умовах розвитку ринкових відносин в Україні, особливе значення має не тільки податкова система, сутність і значення окремих видів податків, зборів (обов’язкових платежів), але й форми та методи управління оподаткуванням.

Управління оподаткуванням являє собою складову частину загальної системи управління фінансами країни. Дієздатність податкової системи залежить від ефективності управління у сфері оподаткування.

Управління у сфері оподаткування або податковий менеджмент являє собою досить складний процес, що вимагає висококваліфікованих фахівців, здатних брати участь у розробці податкового законодавства, здійснювати планування податків і чинний контроль за правильністю нарахування, повнотою та своєчасністю сплати до бюджету податків, зборів, платежів.

Це викликано тим, що податковий менеджмент передбачає використання сукупності методів впливу на платників податків і проявляється в плануванні, регулюванні, стимулюванні та контролі за процесом оподаткування.

Податковий менеджмент являє собою процес управління шляхом використання методів впливу податкового механізму на податкову систему з метою реалізації податкової політики. Тому податкова система передбачає наявність високоорганізованої, добре забезпеченої кадрами та необхідною технікою податкової служби, що являє собою сукупність державних органів, які організують та контролюють надходження податків і податкових платежів до бюджету.

Предметом вивчення курсу «Податковий менеджмент» є відносини, що виникають між платниками податків і державою. Щоб зрозуміти ці відносини й те, як регулюються взаємини між суб'єктами підприємництва – платниками податків та податковими органами, що забезпечують від імені держави організацію стягнення податків, зборів, платежів, необхідно ретельно вивчити порядок обліку платників податків, порядок обліку податкових надходжень і погашення сум податкового боргу, що утворюються у разі несвоєчасної сплати до бюджету податкових зобов'язань.

Предметом курсу «Податковий менеджмент» є вивчення методів організації та проведення камеральних, документальних і фактичних перевірок правильності нарахування, повноти та своєчасності сплати до бюджету податків, зборів, платежів. Вивченню підлягають і такі питання, як установлення підстави для здійснення державними податковими органами в межах компетенції й у порядку, встановленому законодавством, таких перевірок, як документальні планові й позапланові комплексні перевірки. Вивченню підлягають питання періодичності та строків проведення камеральних і документальних, фактичних перевірок платників податків, порядок надання платникові податків документів, на підставі яких посадові особи податкового органу мають право приступати до проведення планових або позапланових виїзних перевірок, а також порядок оформлення результатів фактичних, камеральних та документальних перевірок.

Предметом курсу «Податковий менеджмент» є також вивчення методів контролю за правильністю нарахування й сплати непрямих податків, податку на прибуток підприємств, податку на доходи фізичних осіб, місцевих податків і зборів, ресурсних платежів, а також методів контролю за правильністю застосування майнового оподаткування та правових засад діяльності державних податкових органів в міжнародних правовідносинах при застосуванні міжнародних договорів України про уникнення подвійного оподаткування.

Особливе місце при вивченні курсу «Податковий менеджмент» займає вивчення порядку розгляду апеляцій платників податків в адміністративному або судовому порядку, а також прийняття рішень за результатами розгляду апеляцій.

З огляду на вищевикладене, основною метою вивчення курсу «Податковий менеджмент» є оволодіння теоретичними знаннями та практичними вміннями організації стягнення податків, зборів, платежів, методами податкового контролю за повнотою та своєчасністю сплати податків, а також практичними навичками в галузі адміністративного й апеляційного оскарження платниками податків рішень, прийнятих податковими органами за результатами контрольної роботи.

Після вивчення курсу «Податковий менеджмент» студент повинен знати:

• теоретичні й організаційні основи податкової системи і податкового менеджменту;

• теоретичні і практичні аспекти організації та здійснення контрольної роботи податкових органів;

• порядок документального оформлення результатів перевірок платників податків, прийняття рішень за результатами перевірок і порядок апеляційного адміністративного й судового оскарження прийнятих податковими органами рішень.