11. Учет готовой продукции, отгрузки и продажи продукции (работ, услуг)

11.1. Понятие и оценка готовой продукции

11.1.1. Какие активы относятся к готовой продукции и к товарам?

Готовая продукция – это часть материально‑производственных запасов предприятия, предназначенная для продажи и являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством.

Товары – это часть материально‑производственных запасов предприятия, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

11.1.2. Какие нормативные документы определяют порядок учета готовой продукции?

♦ Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,

утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 г. № 34н, с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Минфина Российской Федерации от 30.12.1999 г. № 107н, от 24.03.2000 г. № 31н, от 18.09.2006 г. № 116н, от 26.03.2007 г. № 26н;

♦ Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально‑производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 09.06. 2001 г. № 44н, с изменениями, внесенными приказами Минфина Российской Федерации от 27.11.2006 г. № 156н и от 26.03.2007 г. № 26н.

11.1.3. В каком порядке производят оценку готовой продукции?

Готовая продукция отражается по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.

11.2. Учет движения готовой продукции и ее продажи

11.2.1. На каких синтетических счетах ведется бухгалтерский учет готовой продукции и ее продажа?

Наличие и движение готовой продукции, отгруженных товаров, выполненных работ и оказанных услуг, реализация продукции, работ, услуг отражаются на нескольких счетах.

На счете 43 «Готовая продукция» готовая продукция может учитываться как по фактической производственной себестоимости, так и по нормативной (плановой) себестоимости.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» используется в случае оценки готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости. Данный счет предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также для выявления отклонений фактической производственной себестоимости этих продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости.

Счет 45 «Товары отгруженные» правомерно применять для учета отгруженных товаров (продукции) только в следующих случаях:

♦ для учета товаров, отгруженных комитентом по договору комиссии или другому посредническому договору.

В соответствии со ст. 996 ГК РФ право собственности переходит к покупателю от комитента согласно сообщению комиссионера об отгрузке покупателю. До этого момента товары у комитента учитываются как собственные на счете 45 «Товары отгруженные». Остаток по счету 45 у комитента отражает стоимость переданных комиссионеру, но еще не реализованных товаров, так как товары, переданные на комиссию, остаются в собственности комитента до момента их фактической реализации покупателям;

♦ для учета товаров, отгруженных по договору мены, до его исполнения, т. е. до поступления встречного товара. Согласно ст. 569 ГК РФ, договор мены считается исполненным после выполнения обеими сторонами своих обязательств по поставке товара. Следовательно, товар, отгруженный по договору мены, до перехода права собственности учитывается на счете 45 «Товары отгруженные»;

♦ для учета товаров, отгруженных по договорам купли‑продажи (поставки) с особым порядком перехода права собственности. Согласно ст. 223 ГК РФ, ч. 1, право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Следовательно, если договором предусмотрен иной порядок перехода права собственности (например, по факту оплаты товара, а не в момент отгрузки товара), товары отгруженные, но не оплаченные, являясь собственностью поставщика, должны учитываться на балансе поставщика на счете 45 до тех пор, пока покупатель не оплатит этот товар, т. е. пока к покупателю не перейдет право собственности.

Учет реализации продукции ведется на операционном активно‑пассивном оценочно‑результатном счете 90 «Продажи».

На предприятиях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость реализованных товаров в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов, а по дебету – их учетная стоимость в корреспонденции со счетом 41 «Товары» с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам, в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка».

11.2.2. Когда следует отражать выручку от реализации продукции?

Реализация продукции производится по цене реализации, устанавливаемой предприятием самостоятельно, с учетом рыночных цен на аналогичную продукцию в соответствии со ст. 40 Гражданского кодекса РФ. В бухгалтерском учете выручка от реализации продукции отражается только в момент перехода права собственности на нее к покупателю. Момент перехода права собственности указывается в договоре между покупателем и продавцом.

11.2.3. Дайте определение реализации товаров, работ или услуг

Статья 39 первой части Налогового кодекса содержит определение реализации товаров, работ или услуг. Согласно данной статье, реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, – и на безвозмездной основе.

В ст. 39 Налогового кодекса содержится также перечень случаев, в которых передача товаров, работ или услуг не является реализацией. К ним относится ряд случаев передачи имущества между предприятием и его учредителями, осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты, и ряд др.

11.2.4. Как отражается в бухгалтерском учете процесс реализации продукции (работ, услуг)?

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и другого отражается записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

К 90 «Продажи» субсчет 90‑1 «Выручка».

Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и другого списывается записями на счета бухгалтерского учета:

Д 90 «Продажи» субсчет 90‑2 «Себестоимость продаж»,

К 43 «Готовая продукция»,

К 41 «Товары»,

К 44 «Расходы на продажу»,

К 20 «Основное производство» и на др.

На сумму полученного аванса в случаях предоплаты за продукцию (работы, услуги) на предприятии делаются бухгалтерские записи на счетах:

Д 51 «Расчетные счета»,

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»

или

Д 50 «Касса»,

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные».

На сумму НДС, начисленного бюджету с суммы полученного аванса, делаются бухгалтерские записи на счетах:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»,

К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

При фактическом оказании услуг и выписке счета организации‑заказчику делаются бухгалтерские записи на счетах:

♦ на сумму фактически реализованных услуг:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

К 90 «Продажи» субсчет 90‑1 «Выручка»;

♦ на сумму НДС, начисленного бюджету:

Д 90 «Продажи» субсчет 90‑3 «Налог на добавленную стоимость»,

К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»;

и одновременно :

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»,

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»;

♦ на сумму зачтенных авансов:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»,

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».