Счет 04 «Нематериальные активы»

Счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

К счету 04 «Нематериальные активы» могут быть открыты следующие субсчета:

04-01 «Исключительные права»;

04-02 «Организационные расходы»;

04-03 «Деловая репутация»

04-04 «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» и др.

Субсчет 04-01 «Исключительные права» может использоваться для обобщения информации об исключительных правах патентообладателя, исключительных авторских правах и исключительных правах владельца на товарный знак. К исключительным правам относятся исключительные права патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, а также исключительные права патентообладателя на селекционные достижения. К исключительным авторским правам относятся исключительные авторские права на программы для ЭВМ, базы данных, имущественные права автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем. К исключительным правам владельца на товарный знак относятся исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.

На субсчете 04-02 «Организационные расходы» могут учитываться расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации.

На субсчет 04-03 «Деловая репутация» может отражаться положительная деловая репутация, возникающая при приобретении организации (как имущественного комплекса) в случае превышения покупной цены над балансовой стоимостью всех активов организации (при приобретении на аукционе или по конкурсу — над начальной (оценочной) стоимостью организации).

Субсчет 04-04 «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» может использоваться для обобщения информации о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, а также суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

Проводки по дебету счета 04 «Нематериальные активы»

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — отражается принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов по первоначальной стоимости, — в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчета «Приобретение нематериальных активов» или «Безвозмездное получение объектов».

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»,

Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается положительная деловая репутация, возникающая при приобретении организации (как имущественного комплекса) в случае превышения покупной цены над балансовой стоимостью всех активов организации (при приобретении на аукционе или по конкурсу — над начальной (оценочной) стоимостью), — в корреспонденции со счетами 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расходы» — отражается принятие структурным подразделением к учету нематериальных активов, полученных от вышестоящего подразделения, — в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям»;

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»,

Кредит счета 80 «Уставный капитал» — при осуществлении деятельности по договору простого товарищества нематериальные активы, внесенные товарищами, приходуются на обособленном балансе товарищества по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 80 «Вклады товарищей»;

Проводки по кредиту счета 04 «Нематериальные активы»

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»,

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» — отражается списание накопленной амортизации активов к моменту передачи в качестве вклада в уставный капитал другой организации;

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» — отражается списание в установленном порядке расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности, — в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и т. д.).

По объектам нематериальных активов, по которым амортизация учитывается без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов», начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу. Отражение амортизации путем уменьшения первоначальной стоимости объектов осуществляется по организационным расходам и положительной деловой репутации, по остальным объектам нематериальных активов — если такой порядок предусмотрен учетной политикой организации.

При выбытии объектов нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов»).

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» — нематериальные активы, передаваемые филиалам и подразделениям, выделенным на отдельный баланс, списываются с баланса передающего подразделения бухгалтерской записью по дебету субсчета 79-02 «Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы» в оценке, по которой они учитывались на счете 04 «Нематериальные активы»;

Дебет счета 80 «Уставный капитал»,

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» — отражается возврат нематериальных активов товарищам при прекращении договора простого товарищества на обособленном балансе товарищества, в корреспонденции с дебетом счета 80 «Вклады товарищей»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» — отражается списание остаточной стоимости выбывших объектов, в корреспонденции со счетом 91-02 «Прочие расходы».

При прекращении использования результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд суммы расходов, не отнесенные на расходы по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходы на НИОКР

Пример.

Научное учреждение по договору с заказчиком — производственной организацией обязуется разработать образец нового изделия и конструкторскую документацию на него. Заказчик отражает в бухгалтерском учете расходы на проведение опытно-конструкторских работ, договорная стоимость работ составляет 300 000 руб. (НДС не облагается). Акт приемки-сдачи выполненных работ подписан в апреле 2006 г., в следующем месяце начато использование результатов опытно-конструкторских работ в производстве. Организация определили срок использования результатов проведенных работ — 3 года.

При выполнении опытно-конструкторских работ по договорам, производственные организации формируют бухгалтерский учет в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 г. № 115н.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками.

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
В апреле 2006 г.
Приняты у исполнителя результаты ОКР	08-8	60	300 000	Акт приемки-сдачи выполненных работ
В мае 2006 г.
Приняты к учету расходы по завершенным ОКР	04	08-8	300 000	Акт об использовании результатов ОКР
Отражено отложенное налоговое обязательство (300 000 / 2 / 12 x 24%)	68	77	2 000	Бухгалтерская справка-расчет
Ежемесячно с июня 2006 г. по июль 2009 г.
Соответствующая часть расходов на ОКР учтена в составе расходов по обычным видам деятельности (300 000 / 2 / 12)	20	04	8 333	Бухгалтерская справка-расчет
В июле 2009 г.
Отражено погашение отложенного налогового обязательства	77	68	2 000	Бухгалтерская справка

Пример.

Организация приобрела имущественный комплекс по договорной цене 3 000 000 руб. (в том числе НДС 457 627 руб.). Балансовая стоимость приобретенного имущественного комплекса составила 2 800 000 руб., в том числе: основных средств — 1 400 000 руб., материалов — 1 000 000 руб., готовой продукции — 400 000 руб.

Положительная разница между затратами на приобретение предприятия и балансовой стоимостью его активов и обязательств представляет собой положительную деловую репутацию предприятия, которая в соответствии с п. 4, 27 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 г. № 91н. отражается в составе нематериальных активов организации в качестве отдельного инвентарного объекта и рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

В соответствии с п. 29 ПБУ 14/2000 Деловая репутация подлежит амортизации равномерно в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет счета		Кредит счета		Сумма, руб.		Первичный документ
Отражена оплата продавцу предприятия	60		51		3 000 000		Выписка банка по расчетному счету
Отражены вложения в приобретение предприятия (3 000 000 – 457 627)	08-8		60		2 542 373		Договор купли-продажи, Свидетельство о регистрации
Отражен НДС по приобретенному предприятию	19		60		457 627		Счет-фактура (сводный)
Оприходованы материалы, право собственности на которые перешло в связи с приобретением предприятия	10		08-8		1 000 000		Акт приемки-передачи предприятия, Договор купли-продажи, Инвентаризационная опись активов предприятия, Приходный ордер
Оприходована готовая продукция, право собственности на которую перешло в связи с приобретением предприятия	43		08-8		400 000		Акт приемки-передачи предприятия, Договор купли-продажи, Инвентаризационная опись активов предприятия, Приходный ордер
Отражено приобретение основных средств, право собственности на которые перешло в связи с приобретением предприятия	08-4		08-8		1 400 000		Акт приемки-передачи предприятия, Договор купли-продажи, Инвентаризационная опись активов предприятия
Основные средства предприятия приняты к учету организацией	01		08-4		1 400 000		Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Отражена стоимость деловой репутации приобретенного предприятия	08-5		08-8		200 000		Бухгалтерская справка-расчет
Принята к учету в составе нематериальных активов положительная деловая репутация приобретенного предприятия	04		08-5		200 000		Карточка учета нематериальных активов
Принят к вычету НДС, уплаченный продавцу предприятия	68		19		457 627		Счет-фактура (сводный), Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерские записи ежемесячно с месяца, следующего за месяцем перехода права собственности на предприятие, в течение 20 лет
Начислена амортизация деловой репутации (200 000 / (20 лет x 12 мес.))		26		04		833		Бухгалтерская справка-расчет