Проект Висновку №

судово-бухгалтерської експертизи

по кримінальній справі № 3333

м. Львів Складено: 27 жовтня 2005 року

11.10.2005 р. у Львівський НДІ судових експертиз з слідчого відділу податкової міліції у м. Івано-Франківську при постанові про призначення судово-бухгалтерської експертизи від 15 жовтня 2005 року начальника СВ ПМ ДПА у м. Івано-Франківську Мотрюк С.А. на дослідження надійшли матеріали кримінальної справи в 1-му томі на 220 арк., в т.ч. ксерокопії

• копії бухгалтерської та податкової звітності ТОВ „ЛІСС” (балансів; звітів про фінансові результати; декларацій про прибуток підприємства; декларацій про податок на додану вартість);

• платіжні документи, виписки банку за особовими рахунками за січень-червень 2005 р.;

• авансові звіти ТОВ „ЛІСС” за січень-червень 2005 р.;

• книга обліку продажу, книга обліку придбання за січень-червень 2005 р.;

• накладні; рахунки-фактури за січень-червень 2005 р.;

• довіреності, товарно-транспортні накладні за січень-червень 2005 р.;

• регістри бухгалтерського обліку (шахові відомості, оборотні баланси) за січень-червень 2005 р.;

• касова книга, звіти касира за січень-червень 2005 р.;

• податкові накладні за січень-червень 2005 р.;

• договір операційної оренди приміщення з ПП „ЕККО” № 145 від 12.01.2005 р. на період з 12.01.2005 р. по 31.12.2008 р.;

• акт виконаних робіт № 21/6 від 15.02.2005р.

На вирішення експертизи поставлені наступне питання:

Чи правильно відображені в бухгалтерському та податковому обліку ТОВ „ЛІСС” операції по оренді офісного приміщення ?

Відповідно до вищевказаного, питання зазначене в постанові, оскільки його зміст зрозумілий, згідно вимог п. 4.12 “Інструкції про призначення та проведення судових експертиз” та “Науково-методичних рекомендацій з питань підготовки та призначення судових експертиз”, затверджених наказом Міністерства юстиції № 53/5 від 08.10.1998 р. із змінами та доповненнями від 30.12.2004 р., може досліджуватись експертом в межах визначеної компетенції у наступному формулюванні, не звужуючи експертного завдання:

Чи правильно відображені в бухгалтерському та податковому обліку ТОВ „ЛІСС” операції по оренді офісного приміщення ?

Проведення експертизи доручено: __________________________________________

Про кримінальну відповідальність згідно ст. 384 КК України експерт попереджений:

-------------------

Використана література та нормативні акти:

1 Закон України „Про оподаткування прибутку підприємств” від 22 травня 1997 р. N 283/97-ВР.

2 Закон України „Про податок на додану вартість” від 03.04.1997 № 168/97-ВР).

3 Закон України „Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні” від 16.07.1999 № 996-ХІV.

4 Інструкція про призначення та проведення судових експертиз та Науково-методичні рекомендації з питань підготовки та призначення судових експертиз, затверджених наказом Міністерства юстиції № 53/5 від 08.10.1998 р. із змінами та доповненнями від 30.12.2004 р.

5 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 14 „Оренда”.

6 Положенням (стандарт) бухгалтерського обліку 16 „Витрати”

Дослідницька частина

При дослідженні поданих документів експертом застосовувалися прийоми

1) документальної перевірки:

• документальній перевірці підлягали подані документи за формою (наявність дат, підписів, вартісних показників) за змістом (відповідність записів, законодавча правомірність операцій);

2) нормативно-правової перевірки;

3) арифметичної перевірки.

При дослідженні отриманих документів експертом виявлено, що між ПП „ЕККО” і ТОВ „ЛІСС” укладений договір операційної оренди приміщення № 145 від 12.01.2005 р. на період з 12.01.2005 р. по 31.12.2008 р.

Згідно договору оренди ПП „ЕККО” здає ТОВ „ЛІСС” офісне приміщення вартістю 50000 грн. площею 40 м² за адресою м. Івано-Франківськ, вул. Новгородська 5/1.

Щомісячна орендна плата за даним договором встановлюється в розмірі 1800 грн., в т.ч. ПДВ – 300 грн.

Протягом 1 кварталу орендар - ТОВ „ЛІСС” здійснив ремонт орендованого приміщення за власний рахунок. Вартість ремонтних робіт відповідно до Акту виконаних робіт № 21/6 від 15.02.2005р. склала 5840 грн., в т.ч. ПДВ – 940 грн.

Відповідно до прохання орендодавця ПП „ЕККО” понесені витрати орендаря ТОВ „ЛІСС” на ремонт приміщення були зараховані в рахунок орендної плати. В зв’язку з цим протягом двох місяців орендар ТОВ „ЛІСС” не здійснювало платежі за оренду.

За третій місяць орендодавцем ПП „ЕККО” була сплачена різниця між сумою місячної орендної плати та незарахованою частиною вартості ремонту в розмірі 440 грн.

При відображені наведених операцій в бухгалтерському і податковому обліках орендаря ТОВ „ЛІСС” бухгалтером Стельмащук Н.С. було здійснено наступне:

1 Сума орендної плати за 1 квартал 2005 р. в розмірі 4500 грн. віднесена до складу валових витрат.

2 На підставі податкових накладних № 15,25,35 від ПП „ЕККО”, в склад податкового кредиту віднесено сума ПДВ в розмірі 900 грн.

3 Вартість проведеного ремонту орендованого приміщення віднесено до складу валових витрат в сумі 4900 грн.

4 На підставі податкової накладної №51 в склад податкового кредиту віднесено сума ПДВ в розмірі 940 грн.

5 В бухгалтерському обліку вартість проведеного ремонту орендованого приміщення зарахована на рахунок 11”Інші необоротні активи” в сумі 4900 грн.

6 Кредиторська заборгованість за оренду погашена шляхом списання вартості ремонту.

7 Різниця між сумою місячної орендної плати та незарахованою частиною вартості ремонту в розмірі 440 грн. сплачена орендодавцем ПП „ЕККО” в касу підприємства по ПКО № 12 від 3.04.2005 р.

В бухгалтерському обліку ТОВ „ЛІСС” були зроблені наступні проведення:

N з/п	Зміст господарської операції	Бухгалтерський облік
		Дт	Кт	Сума, грн
1	Зараховано на забалансовий облік вартість орендованого майна	01		50000
2	Нараховано орендну плату за 1 кв. 2005 р.	92	685	4500
3	Відображено податковий кредит	641	685	900
4	Відремонтовано орендований об’єкт згідно з договором	11	631	4900
5	Відображено податковий кредит	641	631	940
6	Кредиторська заборгованість за оренду за 1 кв. 2005 р. погашена шляхом списання вартості ремонту	685	11	4500
7	Відображена різниця між сумою місячної орендної плати та незарахованою частиною вартості ремонту	301	685	440

На виконання вимог Закону України „Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні” від 16.07.1999 № 996-ХІV, при відображенні господарських операцій в обліку підприємств, установ, організацій щодо питань оренди слід керуватися п. 8 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 14 „Оренда”, в якому зазначено, що об’єкт операційної оренди відображається орендарем на позабалансовому рахунку бухгалтерського обліку за вартістю, указаною в угоді про оренду.

Зміст господарської операції	Бухгалтерський облік
	Дт	Кт	Сума, грн
Зараховано на забалансовий облік вартість орендованого майна	01		50000

Затрати орендаря на поліпшення об’єкта операційної оренди (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що приводять до збільшення майбутніх економічних вигод, які первісно очікувалися від його використання, відображаються орендарем як капітальні інвестиції у створення (будівництво) інших необоротних матеріальних активів. Тобто в орендаря ставиться на облік новий створений саме ним об’єкт основних засобів.

Зміст господарської операції	Бухгалтерський облік
	Дт	Кт	Сума, грн
Відремонтовано орендований об’єкт згідно з договором	153	631	4900
Відображено податковий кредит	641	631	940
Оплачений рахунок підприємства за виконані ремонтні роботи	631	311	5840
Зараховано затрати орендаря на поліпшення об’єкта операційної оренди як новий створений об’єкт основних засобів	11	153	4900

Належна за користування об’єктом операційної оренди плата має визнаватися витратами згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 „Витрати” на прямолінійній основі протягом строку оренди або з урахуванням способу одержання економічних вигод, пов’язаних із використанням об’єкта операційної оренди, тобто наступного відображення в обліку

Зміст господарської операції	Бухгалтерський облік
	Дт	Кт	Сума, грн
Нараховано орендну плату за 1 кв. 2005 р.	92	685	4500
Відображено податковий кредит	641	685	900

При щомісячному нарахуванні орендної плати ТОВ „ЛІСС” сума орендних платежів в розмірі 1500 грн. зараховується до складу валових витрат, а сума ПДВ в розмірі 900 грн. – до складу податкового кредиту. Отже, ТОВ „ЛІСС” має право включити

• до складу валових витрат суму 4500 грн.,

• до складу податкового кредиту суму 900 грн.

Проте, згідно домовленості між орендодавцем ПП „ЕККО” та орендарем ТОВ „ЛІСС” понесені витрати орендаря ТОВ „ЛІСС” на ремонт приміщення мають бути зарахованими в рахунок орендної плати. Фактично операція по зарахуванню вартості проведеного ремонту в рахунок зменшення орендної плати є бартерною операцією. При здійсненні такої операції має бути враховані викладки п. 19 ст. 1 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” від 22 травня 1997 р. N 283/97-ВР, згідно з якою бартер (товарний обмін) - господарська операція, яка передбачає проведення розрахунків за товари (роботи, послуги) у будь-якій формі, іншій, ніж грошова, включаючи будь-які види заліку та погашення взаємної заборгованості, в результаті яких не передбачається нарахування коштів на рахунки продавця для компенсації вартості таких товарів (робіт, послуг).

Отже, в обмін на послуги оренди приміщення, надані ПП „ЕККО”, ТОВ „ЛІСС”, виконує ремонтні роботи в орендованому приміщенні.

В бухгалтерському обліку ТОВ „ЛІСС” буде відображено:

Зміст господарської операції	Бухгалтерський облік
	Дт	Кт	Сума, грн
Визнаний дохід в розмірі вартості виконаних ремонтних робіт	377	71	5840
Відображено податкове зобов’язання	71	641	940
Проводиться взаємозалік	685	377	5400

Сума доплати ПП „ЕККО” відображається наступним чином

Зміст господарської операції	Бухгалтерський облік
	Дт	Кт	Сума, грн
Сума, сплачена ПП „ЕККО”	301	377	440

При здійсненні такого заліку у орендаря виникають валові доходи на суму виконаних ремонтних робіт без ПДВ – 4900 грн., а також податкові зобов’язання по ПДВ в розмірі 940 грн.(відповідно до п. 3.1 ст. 3 Закону України „Про податок на додану вартість” від 03.04.1997 № 168/97-ВР).

Отже, за 1 квартал 2005 р. ТОВ „ЛІСС”

має право включити

• до складу валових витрат суму 4500 грн.,

• до складу податкового кредиту суму 900 грн.

та повинно включити

• до складу валових доходів суму 4900 грн.,

• до складу податкового зобов’язань суму 940 грн.

Висновок

При дослідженні отриманих документів по господарським операціям за договором операційної оренди приміщення між ПП „ЕККО” і ТОВ „ЛІСС” № 145 від 12.01.2005 р. на період з 12.01.2005 р. по 31.12.2008 р. експертом виявлено і документально підтверджено:

• господарська операція по зарахуванню витрат орендаря ТОВ „ЛІСС” на ремонт приміщення в рахунок орендної плати орендодавцю ПП „ЕККО”, господарська операція по зарахуванню витрат орендаря ТОВ „ЛІСС” на ремонт приміщення в рахунок орендної плати орендодавцю ПП „ЕККО” відображення на рахунках бухгалтерського обліку не у відповідності до вимог;

• не відображений на рахунках бухгалтерського обліку оплачений рахунок підприємства за виконані ремонтні роботи;

• необгрунтовано збільшено суму податкового кредиту і не відображено виникнення на суму вартості ремонту валових доходів та податкових зобов’язань.

Експерт ________________________

Повертаються матеріали господарської справи в одному томі на 220 арк.

Експерт _________________________