3. Склад фінансової звітності підприємства.

Фінансова звітність підприємства включає: баланс, звіт про фінансові результати, звіт про рух грошових коштів, звіт про власний капітал та примітки до звітів. Для суб'єктів малого підприємництва і представництв суб'єктів господарської діяльності ПСБО встановлюється скорочена за показниками фінансова звітність у складі балансу та звіту про фінансові результати. Форми фінансової звітності підприємств і порядок їх заповнення встано­влюються ПСБО:

-ПСБО 2 "Баланс"(форма №1);

-ПСБО 3 "Звіт про фінансові результати" (форма №2);

-ПСБО 4 "Звіт про рух грошових коштів" (форма №3);

-ПСБО 5 "Звіт про власний капітал" (форма №4);

- ПСБО 25 "Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва".

Баланс — це звіт про фінансовий стан підприємства, який ві­дображає на певну дату його активи, зобов'язання і власний капі­тал. Форма балансу представлена в додатках. Особливостями ба­лансу є:

1. наведення даних на початок і кінець звітного періоду;

2. групування статей балансу за ознакою їх економічного змісту;

3. відсутність взаємного погашення активів і зобов'язань;

4. підтвердження даних балансу результатами інвентаризації;

5. оцінка статей балансу за ПСБО.

У міжнародній практиці стандартами обліку та звітності не передбачено конкретної форми балансу. МСБО містять лише мінімальний перелік показників, які необхідно відобразити в балансі, який може бути збільшений за рахунок додаткових статей, якщо керівництво підприємства вважає ці статті суттєвими для достовірного відображення фінансового стану.

Звіт про фінансові результати — це звіт про доходи, витрати і фінансові результати діяльності підприємства. Форму Звіту про фінансові результати наведено в Додатках. У звіті про фінансові результати зіставляються доходи і витрати від здійснення різних видів діяльності підприємства, а саме:

1. операційної — основної діяльності підприємства, пов'язаної з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг), що є головною метою створення підпри­ємства і забезпечує основну частку його доходу. До опе­раційної також належать інші види діяльності, які не є інвестиційною чи фінансовою діяльністю фінансової та інвестиційної;

2. фінансової — діяльності, яка призводить до змін розміру та складу власного та залученого капіталу підприємства;

3. інвестиційної - діяльності, яка полягає у придбанні та ре­алізації тих необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів;

4. надзвичайних подій — будь-яких подій або операцій, яка відрізняється від звичайної діяльності підприємства, та неочікується, що вона буде повторюватися періодично або в кожному наступному звітному періоді.

Структурно Звіт про фінансові результати складається з трьох розділів:

1. фінансові результати;

2. елементи операційних витрат;

3. розрахунок показників прибутковості акцій (заповнюється відкритими акціонерними товариствами, акції яких пере­бувають в обігу на фондових біржах).

Звіт про рух грошових коштів — це фінансовий звіт про над­ходження та вибуття грошових коштів та їх еквівалентів у розрізі операційної, інвестиційної та фінансової діяльності. Форму Звіту наведено в додатках.

Звіт про рух грошових коштів тісно пов'язаний зі Звітом про фінансові результати, в якому наводиться інформація про доходи і витрати діяльності підприємства, але немає даних про джерела надходження і напрями вибуття грошових коштів у результаті цієї діяльності. Причиною є те, що Звіт про фінансові результати складається за принципом нарахування і відповідності доходів і витрати, які відображаються в обліку та звітності в момент їх виникнення, незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів. Для визначення руху грошових коштів підприємства необхідно трансформувати дані Звіту про фінансові результати згідно з касовим методом, за яким доходи і витрати визнаються, якщо мали місце надходження або сплата грошових коштів.

Існують два методи трансформації Звіту про фінансові результати для отримання інформації про рух грошових коштів, використання яких дає однакові результати:

1) прямий — вимагає коригування кожної статті Звіту. Грошо­ві надходження від реалізації продукції зменшують на суми, витрачені у зв'язку з придбанням запасів, поточними витратами тощо;

2) непрямий — за яким трансформується безпосередньо сума чистого прибутку. Цей метод використано в ПСБО 4.

Звіт про власний капітал — це форма фінансової звітності, в якій узагальнено зміни в складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду. Форму Звіту про власний капітал на­ведено в додатках. Інформаційною базою для складання Звіту про власний капітал є дані за рахунками класу 4 Плану рахунків "Власний капітал та забезпечення зобов'язань".

В основу складання цьоого звіту покладено фінансову конце­пцією капіталу, яка математично виражається похідним балансо­вого рівняння: Капітал (чисті активи) = Активи — Зобов'язання. Таким чином, підприємство має за результатами фінансово-господарської діяльності прибуток, якщо сума чистих активів на кінець періоду більша за суму чистих активів на початок періоду після будь-яких виплат власникам або внесків власників протя­гом звітного періоду.

Примітки до фінансової звітності — це сукупність показників і пояснень, яка забезпечує деталізацію і обґрунтованість статей фінансових звітів, а також інша інформація, розкриття якої пе­редбачено ПСБО. В примітках розкривають:

1. облікову політику підприємства;

2. інформацію, яка не наведена безпосередньо у фінансових звітах, але є обов'язковою за ПСБО;

3. інформацію, що містить додатковий аналіз статей звітності, потрібний для забезпечення її зрозумілості та доречності.

Примітки до річної фінансової звітності (форма №5) пода­ються в текстовій формі та у вигляді таблиць. Текстова частина Приміток являє собою додаткові відомості, які подаються у дові­льній формі, та мають характер пояснювальної записки щодо об­лікової політики, подій, які існували на дату балансу та виникли після дати балансу. Таблична частина Приміток складається з де­сяти таблиць затвердженої форми, в яких поглиблено розкрива­ється інформація про:

1. нематеріальні активи;

2. основні засоби;

3. капітальні інвестиції;

4. фінансові інвестиції;

5. доходи і витрати;

6. грошові кошти;

7)забезпечення;

8. запаси;

9. дебіторську заборгованість;

10) нестачі і втрати від псування цінностей.

Тема 21: Облік на підприємствах малого бізнесу.

План

1. Сутність, значення, функції та місце малого бізнесу в умовах розвитку ринкової економіки.

2. Загальні питання організації бухгалтерського обліку малих підприємств.

3. Принципи формування облікової політики малих підприємств.

4. Поняття, склад та вимоги до річної фінансової звітності.

1. Сутність, значення, функції та місце малого бізнесу в умовах розвитку ринкової економіки.

У сучасній економіці співіснують та органічно доповнюють один одного малий, середній та великий бізнес.

Роль малого бізнесу в різних секторах економіки неоднакова. Виділяються галузі де малий бізнес є досить поширеним сектором. У сільському господарстві, оптовій і роздрібній торгівлі та сфері послуг домінує малий бізнес, а в промисловості понад половину загального товарообігу припадає на крупні фірми і корпорації.

За поширеним в світовій практиці визначенням, малим називається бізнес, який принаймні має такі характеристики:

- незалежне управління;

- приватний капітал;

- локальну сферу діяльності;

- порівняно невеликий розмір у своїй сфері діяльності.

Проте, яким би не було визначення малого бізнесу, треба сказати, що він має важливе значення в сучасній економіці кожної країни.

Малі фірми успішно конкурують з великими і доповнюють їх. Це відбувається тому, що малі підприємства швидше реагують на зміни ринку, ближче стоять до споживачів, а інколи й утримують нижчі ціни. Вони підтримують великі підприємства в постачанні запасних частин, наданні суміжних послуг і забезпечують їм канали збуту. Хоч малий бізнес має бути успішним, це можна сказати не про всі малі підприємства. Близько половини їх постійно знаходиться на межі виживання. Тому можна відмітити як недоліки, так і переваги малого бізнесу.

Малий бізнес не може успішно конкурувати на всіх ринках країни. Перша умова успіху в малому бізнесі - знаходження ринку, на якому бути малим - це перевага, а не вада.