4. Утримання із заробітної плати.

Сума, яка нарахована працівникові за виконану роботу і сума, яка належить виплаті, відрізняється одна від одної на суму утримань. Відрахування із заробітної плати можуть бути:

1) Обов'язковими – ті, які можуть здійснити тільки у випадках передбачених законом України (ПДФО, ЄСВ).

2) Утримання, які здійснюється за ініціативою підприємства (для погашення невикористання і своєчасно неповерненого на службові відрядження і господарські потреби; при звільненні працівника до закінчення того робочого року, в рахунок якого він вже отримав відпускні; при відшкодуванні збитків, причинений з вини працівника підприємства і т. д .)

Утримання із заробітної плати не можуть перевищувати 50 % від нарахованої суми.

Обов’язкові утримання:

1) ПДФО (ставка 15%). Об'єктом є сума нарахованого доходу, зменшена на суми утримань ЄСВ, а так само, якщо дохід не перевищує суму, яка обчислюється як мінімальна заробітна плата (прожитковий мінімум для працездатної особи), помноженої на 1,4 рази, то такий дохід зменшується, так само, на суму соціальної пільги.

Мінімальна заробітна плата на 1 січня 2012 року становить 1147 грн. Мінімальний прожитковий мінімум - 1147 грн. Звичайна соціальна пільга - 50% від мінімальної заробітної плати на 1 січня поточного року. Ставка 15% ПДФО застосовується до місячного доходу і не перевищує 10 мінімальних заробітних плат на 1 січня поточного року. Якщо дохід перевищує мінімальну заробітну плату на 1 січня поточного року, то ПДФО становить 17%.

2) Ставки ЄСВ для найманих працівників становить від 3,6 % , нарахування на заробітну плату – від 36,7% до 49,7% в залежності від класу ризику підприємства, на заробітну плату інваліду – 8,44%. Робітники-інваліди в громадській організації інвалідів – 5,5%.

Нарахування на лікарняні всіх працівників становлять 33,2%, на заробітну плату інвалідів - 8,41%, працівники-інваліди в громадській організації інвалідів - 5,5%. Утримання із лікарняних становить 2%.

5. Зведений облік оплати праці.

Узагальнення інформації про розрахунки з персоналом, який відноситься як до облікового, так і до необлікового складу підприємства, — з оплати праці (за всіма видами заробітної пла­ти, премій, допомог тощо), а також розрахунки за неодержану персоналом у встановлений термін суму з оплати праці (розра­хунки з депонентами) здійснюється на рахунку 66 "Розрахунки з оплати праці".

Рахунок 66 "Розрахунки з оплати праці" має такі субра­хунки:

661. "Розрахунки за заробітною платою";

662. "Розрахунки з депонентами".

За кредитом рахунку 66 "Розрахунки з оплати праці" ві­дображаються нарахована працівникам підприємства основна та додаткова заробітна плата, премії, допомога за тимчасовою не­працездатністю, інші нарахування, за дебетом — виплата заро­бітної плати, премій, допомоги тощо, а також суми утриманих по­датків, платежів за виконавчими документами, вартість одержа­них матеріалів, продукції та товарів в рахунок заробітної плати та інші утримання із сум оплати праці персоналу.

Нараховані, але не одержані персоналом у встановлений строк суми з оплати праці, відображаються за дебетом субрахун­ку 661 "Розрахунки за заробітною платою" та кредитом субрахун­ку 662 "Розрахунки з депонентами".

Аналітичний облік розрахунків з персоналом ведеться за кожним працівником, видами виплат та утримань.

На виконання заходів по реалізації Державної програми переходу України на міжнародну систему обліку і статистики На­казом Міністерства статистики України № 144 від 22.05.1996 р. були затверджені і введені в дію з липня 1996 р. типові форми з обліку розрахунків з робітниками і службовцями по заробітній платі:

П-49 "Розрахунково-платіжна відомість";

П-50 "Розрахункова відомість";

П-51 "Розрахункова відомість";

П-52 "Розрахунок заробітної плати";

П-53 "Платіжна відомість";

П-54 "Особовий рахунок";

П-54а "Особовий рахунок";

П-55 "Накопичувальна картка виробітку і заробітної штати";

П-56 "Накопичувальна картка обліку заробітної плати".

Для розрахунку та видачі заробітної плати і пенсії всім кате­горіям працюючих застосовується "Розрахунково-платіжна відомість" (форма № П-49), яка складається в одному екземплярі. Дані із відомості щомісяця накопичуються у "Особовому рахунку" кожного працівника (типова форма № П-54).

Нарахування заробітної плати проводиться на основі даних первинних документів з обліку виробітку, фактично відпрацьованого часу, доплатних листків та інших документів. Одночасно проводить­ся розрахунок всіх утримань із заробітної плати і визначається сума, що належить до видачі.

При спрощеній формі бухгалтерського обліку розрахунок за­робітної плати (проведення нарахування заробітної плати і здійснен­ня утримань з неї) зазначається V розділі II Відомості 3-М.

Для розрахунку заробітної плати і пенсії всім категоріям пра­цюючих застосовується також "Розрахункова відомість" (форма № П-51), яка складається в одному екземплярі в бухгалтерії. Дані із відомості щомісяця накопичуються у "Особовому рахунку" кожного працівника (типова форма № П-54).

Для обліку видачі заробітної плати із каси підприємства за умов використання розрахункової відомості застосовують документ "Платіжна відомість" (форма № П-53).

На титульному листі форми вказується загальна сума виданої і депонованої заробітної плати. При необхідності в графі "Примітка" вказується номер пред'явленого документа.

При заповненні платіжної відомості після останнього запису необхідно зробити підсумковий рядок для загальної суми по відо­мості. Підсумкові рядки можуть бути введені також в кінці кожної сторінки.

При складанні документа за допомогою засобів обчислю­вальної техніки форма може друкуватись без рядків.

Форма П-54 "Особовий рахунок" застосовується для запи­су за кожний місяць протягом року всіх видів нарахувань та утри­мань із заробітної плати працівника на підставі первинних доку­ментів по обліку виробітку та виконаних робіт, відпрацьованого часу і документів на різні види оплат.

При необхідності можна у кожній графі "Особового рахунку" зробити підсумковий рядок.

На підставі даних особового рахунку складається розрахун­ково-платіжна відомість форми № П-49.

Форма № П-54а "Особовий рахунок" застосовується при обробці облікових даних за допомогою засобів обчислювальної техніки і вміщує тільки умовно-постійні реквізити про працівника. Дані по розрахунку заробітної плати вкладаються щомісячно в осо­бовий рахунок у вигляді машинограми.

Для щоденного обліку об'єму робіт, виконаних бригадою або окремими робітниками, використовується "Накопичувальна карт­ка виробітку і заробітної плати" (форма № П-55), яка складається майстром (обліковцем) в одному примірнику на підставі документів про здачу виробленої продукції або про виконання робіт. Відомість передається в бухгалтерію підприємства для нарахування заробітної плати.

Суми невиплаченої заробітної плати (за умов, коли працівник під час виплати зарплати перебуває на лікарняному, у відряджені і т. ін.) депонуються на субрахунку 662 "'Розрахунки з депонентами". При цьому касиром при закритті платіжної відомості здійснюється від руки надпис "Депоновано" у колонці "Підпис в одержанні" про­ти прізвища працівника, який не одержав заробітну плату, або про­ставляється відтиск штампу з позначкою "Депоновано", який вико­ристовується спеціально для таких цілей.

Аналітичний облік розрахунків з депонентами здійснюється у "Книзі обліку розрахунків з депонентами" (типова форма № 8), яка відкривається у розрахунку на один календарний рік. Записи у книгу прізвищ працівників, а також не отриманих ни­ми сум здійснюється позиційним способом за результатами закриття кожної "Розрахунково-платіжної відомості", або "Платіжної відо­мості" на протязі року.

Треба зауважити, що задепоновані суми не включаються до відомостей на видачу заробітної плати у наступні місяці. Для їх от­римання працівнику необхідно особисто звернутися до бухгалтерії. Видача депонованої заробітної плати здійснюється лише за "Видат­ковим касовим ордером", який виписується окремо на кожного працівника для погашення однієї або декількох заборгованостей.

За фактом отримання задепонованих сум із каси у "Книзі обліку розрахунків з депонентами" робиться відповідна відмітка про номер видаткового касового документа, а також зазначається видана сума проти того місяця року, в якому було здійснено вказану виплату.

Кореспонденція бухгалтерських рахунків по обліку оплати праці

№ п/п	Зміст господарських операцій	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1.	Нараховано заробітну плату працівникам підприємства, які задіяні в процесі створення основних засобів	15 «Капітальні інвестиції»	661 «Розрахунки за заробітною платою»
2.	Нараховано заробітну плату працівникам основного і допоміжного виробництва	23 «Виробництво»	661 «Розрахунки за заробітною платою»
3.	Нараховано заробітну плату робітникам за роботи, пов’язані із виправленням браку	24 «Брак у виробництві»	661 «Розрахунки за заробітною платою»
4.	Нараховано заробітну плату за роботи, що належать до витрат майбутніх періодів	39 «Витрати майбутніх періодів»	661 «Розрахунки за заробітною платою»
5.	Відображено нарахування працівникам премії за рахунок прибутку підприємства	443 «Прибуток, використаний у звітному періоді»	661 «Розрахунки за заробітною платою»
6.	Відображено нарахування працівникам відпускних за рахунок фонду забезпечення виплат відпусток	471 «Забезпечення виплат відпусток»	661 «Розрахунки за заробітною платою»
7.	Нараховано працівникам оплату праці за рахунок коштів, зарезервованих для проведення гарантійних ремонтів реалізованої продукції	473 «Забезпечення гарантійних зобов’язань»	661 «Розрахунки за заробітною платою»
8.	Нараховано заробітну плату за рахунок коштів цільового фінансування	48 «Цільове фінансування і цільові надходження»	661 «Розрахунки за заробітною платою»
9.	Нараховано заробітну плату працівникам загально виробничого і адміністративного призначення	91 «Загально виробничі витрати» 92 «Адміністративні витрати»	661 «Розрахунки за заробітною платою»
10.	Нараховано заробітну плату працівникам, зайнятим збутом і реалізацією продукції	93 «Витрати на збут»	661 «Розрахунки за заробітною платою»
11.	Нараховано заробітну плату працівникам обслуговуючих виробництв	949 «Інші витрати операційної діяльності»	661 «Розрахунки за заробітною платою»
12.	Нараховано заробітну плату працівникам, пов’язаним із ліквідацією (розбиранням, демонтажем) необоротних активів	976 «Списання необоротних активів»	661 «Розрахунки за заробітною платою»
13.	Нараховано заробітну плату працівникам на роботах, пов’язаних із запобіганням та ліквідацією наслідків стихійного лиха, катастрофи та аварії	993 «Інші надзвичайні витрати»	661 «Розрахунки за заробітною платою»
14.	Виплачено із каси заробітну плату	661 «Розрахунки за заробітною платою»	30 «Каса»
15.	Перераховано кошти із розрахункового рахунку підприємства на особові рахунки працівників в установах банків	661 «Розрахунки за заробітною платою»	31 «Рахунки в банках»
16.	Відображено утримання із заробітної плати заборгованості за підзвітними сумами	661 «Розрахунки за заробітною платою»	372 «Розрахунки з підзвітними особами»
17.	Утримано із заробітної плати суми завданих підприємству збитків псуванням товарно-матеріальних цінностей	661 «Розрахунки за заробітною платою»	375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків»
18.	Відображено утримання із заробітної плати працівників в рахунок погашення отриманої позики на індивідуальні потреби	661 «Розрахунки за заробітною платою»	377 «Розрахунки з іншими дебіторами»
19.	Проведено утримання із заробітної плати профспілкових внесків	661 «Розрахунки за заробітною платою»	377 «Розрахунки з іншими дебіторами»
20.	Утримано із заробітної плати працівників суми в рахунок погашення придбання акцій даного підприємства	661 «Розрахунки за заробітною платою»	46 «Неоплачений капітал»
21.	Відображено утримані із оплати праці суми прибуткового податку	661 «Розрахунки за заробітною платою»	64 «Розрахунки за податками й платежами»
22.	Відображено утримання із оплати праці працівника сум, передбачених згідно договору індивідуального страхування, заключного ним із страховою компанією	661 «Розрахунки за заробітною платою»	654 «За індивідуальним страхуванням»
23.	Відображено утримання із заробітної плати сум за виконавчими документами	661 «Розрахунки за заробітною платою»	658 «розрахунки з іншими кредиторами»
24.	Неотриманні суми заробітної плати віднесено на депоненти	661 «Розрахунки за заробітною платою»	662 «Розрахунки з депонентами»