5.3 Документування операцій з обліку власного капіталу

Бухгалтерський облік на підприємствах здійснюють відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні". Відповідно до цього Закону, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій [4]. Для обліку змін у власному капіталі, пов'язаних з рухом основних засобів, матеріалів, грошових коштів, використовують первинні документи,затверджені для відповідного виду активів. Загальні вимоги до первинних документів, облікових реєстрів та бухгалтерської звітності встановлює Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку.

Первинні документи – це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, враховуючи розпорядження та дозволи адміністрації(власника) на їх виконання [5].

Первинні документи складаються на бланках типових форм, затверджених Міністерством статистики України, а також на бланках спеціалізованих форм, затверджених міністерствами і відомствами України.

Первинні документи для обліку операцій з власним капіталом, відповідно до змін, які спричиняють господарські операції у складі активів та пасивів підприємства можна розділити на групи (рис. 5.2).

Рисунок 5.2 - Документування операцій з власним капіталом

Для багатьох операцій з обліку власного капіталу немає розробленого стандартизованого первинного документа. З метою дотримання вимог Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", відповідно до якого: "підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій" та Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, відповідно до якого: "господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування", – виникає потреба для обліку цих операцій застосовувати універсальний документ – бухгалтерську довідку[3]. Однак застосування цього документа передбачено лише наказом Міністерства фінансів України "Про затвердження Методичних рекомендацій по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку" для виправлення помилок минулих років та помилок в облікових регістрах за звітний рік, виявлених після записів підсумків облікових регістрів у Головну книгу, способом сторно[13]. Відповідно до цього документа в бухгалтерській довідці наводять зміст помилки, суму та кореспонденцію рахунків бухгалтерського обліку, якою виправляється помилка [13,14]. Тобто застосування цього документа для підтвердження будь-якої іншої операції чинними нормативними актами не передбачено.

Вплив зміни облікової політики на події та операції минулих періодів, а також виправлення помилок, допущених під час складання фінансових звітів у попередніх роках, здійснюють шляхом коригування нерозподіленого прибутку на початок звітного року [15]. Величину цих коригувань розраховує бухгалтер,оформляючи при цьому бухгалтерську довідку.

Під час складання первинних документів для надання їм юридичної сили і доказовості потрібно стежити за їх правильним оформленням, тобто наявністю всіх реквізитів: назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.

Таким чином можна зробити висновок, що в Україні важливі аспекти операцій з формування власного капіталу не є законодавчо регламентованими, що ускладнює процес накопичення та обробки інформації.

ВИСНОВКИ

Базою практики було обрано Товариство з обмеженою відповідальністю фірма «Колорит», яка займається торгівельною діяльністю парфумерними та косметичними товарами, а також оптовим збутом мінеральної, очищеної води та має власний імпорт продуктів харчування (снеків) з території Польщі (ТМ Chio).

Для досягнення поставленої мети були виконані наступні завдання:

- ознайомлення з організаційною структурою та фінансовим станом підприємства;

- ознайомлення з особливостями діяльності, номенклатурою товарної продукції;

- вивчення організаційної структури бухгалтерського обліку у ТОВ фірма «Колорит»;

- ознайомлення з автоматизованою системою ведення обліку та вивчення її сильних і слабких сторін, стосовно специфіки діяльності товариства;

- вивчення первинних та зведених регістри з обліку власного капіталу, що використовуються на підприємстві;

- досліджено облік власного капіталу ТОВ фірма «Колорит»;

- зібрано практичний матеріал для подальшого його аналізу, необхідного для написання звіту з практики

- на основі отриманої інформації сформовано висновки та пропозиції щодо удосконалення облікового процесу власного капіталу підприємства.

Згідно із побудованою організаційною структурою підприємства, бухгалтерську службу очолює – головний бухгалтер. Весь обліковий процес на товаристві ведеться в автоматизованій формі, на базі програмного забезпечення «1С:Бухгалтерія».

Безумовно позитивним є те, що для ведення обліку на підприємстві обрана остання модифікація данної програми, яка враховує специфіку діяльності товариства та завдяки своїм підсистемам надає широкі можливості для своєчасного складання та подання не тільки обов’язкових форм звітності, а й за потребою, якісних даних управлінського обліку.

Отримані результати фінансово-економічних досліджень свідчать про те, що підприємство швидко та стабільно розвивається, нарощуючи обсяги продажу товарів та збільшуючи тим самим, свій чистий прибуток. Це свідчий про вірно обрану поведінку керівників, професіоналізм працівників та вірно визначені потреби ринку.

Проведене дослідження обліку власного капіталу ТОВ фірми «Колорит» за допомогою розрахунку коефіцієнта рентабельності власного капіталу за моделлю Du Pont свідчить про те, що збільшений розмір статутного капіталу у 2010 році при ефективному використанні стимулював збільшення показника у 2012 році порівняно з 2011 роком на 0,25, що є позитивним показником рентабельності власного капіталу і відображає головне завдання управління – збільшення норми прибутку.

Таким чином, єдиним важливим недоліком діяльності підприємства вцілому, а особливо бухгалтерської служби на чолі з головним бухгалтером – є не нарахування та відмова від створення резервного капіталу. Хоча цей факт і не суперечить нормативно-законодавчим актам України, але для фінансової стійкості та інвестиційної привабливості товариства доцільно було б внести до Наказу про облікову політику ТОВ фірми «Колорит» пункт про щорічне відрахування частини нерозподіленого прибутку до резервного капіталу у розмірі, щонайменше 5%.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

• Господарський кодекс України від 16.01.2003 року № 436-IV

• Цивільний кодекс України від 16.01.2003 року № 435-IV

• Закон України “Про господарські товариства” від 19.01.91 р. № 1576 – ХІІ.

• Закон України “Про цінні папери та фондовий ринок” від 23.02.2006 р. № 3480 – IV.

• Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 “Баланс”, затверджене МФУ від 31.05.1999 р. № 87.

• Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затверджене МФУ від 31.03.1999р. №87.

• Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 5 «Звіт про власний капітал», затверджене МФУ від 31.03.1999р. №87.

• Положення (стандарти) бухгалтерського обліку: коментарі/ Ред. Я. Кавторєва-Х.: Фактор, 2009-1328с.

• Фінансова звітність за національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку: Практичний посібник. – Дніпропетровськ: Баланс-клуб, 2009. – 368 с.

• Бухгалтерский учет в торговле: Учеб для студентов / Я.В.Соколов, А.Д.Зыков, А.П.Капралов и др. – 2-е изд. – М.: Экономика, 2010. – 432 с.

• Бутинець Ф.Ф., Олійник О.В., Шигун М.М., Шулепова С.М. Організація бухгалтерського обліку. – Ж.: ЖІТІ, 2011. – 576 с.

• Гавриленко В.А. Гавриленко В.В. Теоретичні та методичні аспекти оцінки фінансового стану підприємства // Економіка і право, 2012 р., №1. – С. 92.

• Голов С. Звіт про рух грошових коштів // Бухгалтерський облік і аудит. – 2009. – №4. – С. 3-15.

• Грабова Н.Н. Добровський В.Н. Бухгалтерский учет в производственных и торговых предприятиях, 2010: Учеб. пособ. для вузов / Под ред. Н.В. Кужельного. – К.: А.С.К., 2010. – 624 с.

• Грачов А.В. Аналіз і управління фінансовою стійкістю підприємства. – М.: Видавництво “Фінпрес”, 2012. – 208 с.

• Губачова О. Звіт про власний капітал // Бухгалтерський облік і аудит. – 2008. – №4. – С. 32-39.

• Добровський В.М. Звітність підприємств: Навч. посіб. – К.: КНЕУ, 2011. – 195 с.

• Святодух В. Власний капітал // Баланс. – 2010 р., № 49. – С. 55-58

• Сопко В., Завгородний В. Організація бухгалтерського обліку, економічного контролю та аналізу. – К.: КНЕУ, 2009. – 453 с.

• Статистичний щоденник Донецької області за 2011 рік. – Д., 2002.

• Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України. – К.: А.С.К., 2012. – 770 с.

• Чабанова Н.В., Василенко Ю.А. Бухгалтерський фінансовий облік. – К.: Видавничий центр “Академія”, 2009. – 688 с.

• Цал-Цалко Ю.С. Фінансова звітність підприємства та її аналіз. – Ж.: ЖІТІ, 2011. – 300 с.