3. Облік нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) та його використання у тов фірмі «Колорит»

Власний капітал підприємства збільшується на суму нерозподіленого прибутку і зменшується на суму непокритих збитків. Фінансовий результат звітного періоду — чистий прибуток чи збиток відображається у Звіті про фінансові результати, а в Балансі наводиться сума нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) як прибуток (збиток), накопичений за період діяльності підприємства. Чистий прибуток звітного періоду спрямовується за рішенням власників на: поповнення резервного капіталу; збільшення статутного капіталу; виплату дивідендів. Розподіл прибутку здійснюється у порядку, передбаченому установчим договором чи статутом товариства.

За період, який аналізується ТОВ фірма «Колорит» згідно з даними бухгалтерського обліку та фінансової звітності отримувала чистий прибуток, який постійно на протязі 2010-2012 років зростав.

Облік нерозподіленого прибутку поточного та минулих періодів ведеться на рахунку 44 "Нерозподілений прибуток (непокриті збитки)". За кредитом відображається збільшення прибутку від усіх видів діяльності, а за дебетом — збитки та використання прибутку. Рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" має такі субрахунки:

• Рахунок 441 "Прибуток нерозподілений", на якому обліковується наявність та рух нерозподіленого прибутку.

• Рахунок 442 "Непокриті збитки" — відображається сума непокритого збитку минулого року. Списання такого збитку здійснюють за рахунок нерозподіленого прибутку, резервного чи додаткового капіталу.

• Рахунок 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді"— відображається розподіл прибутку між власниками (нарахування дивідендів тощо), відрахування до резервного капіталу, використання прибутку в поточному році.[18]

Для обліку операцій на рахунку 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)” використовують Журнал 7, який відкривають на місяць. В Журналі записують кредитові обороти по рахунку 44 на підставі первинних документів чи аркушів-розшифровок. Вони ж служать для заповнення Відомості 7.2 аналітичних даних до рахунку 44. Підсумки кредитових оборотів за звітний місяць рахунку 44, що відображені в аналітичних даних, повинні відповідати кредитовому обороту рахунку 44 в Журналі 7.

Кредитові обороти Журналу (Журналу-ордера) переносять в кінці місяця у Головну книгу. Обороти за дебетом рахунку 44 в Головну книгу будуть занесені при рознесенні сум інших журналів (журналів-ордерів) з кредиту відповідних рахунків.[19,11]

Нерозподілений прибуток, одержаний товариством у результаті господарської діяльності, збільшує власний капітал засновників. Рішення про використання прибутку приймається зборами учасників товариства. Власники мають право суму нерозподіленого прибутку, що залишається після проведення відрахувань до резервного капіталу (якщо це є обов’язковим згідно законодавства), направити на виплату дивідендів.

Відповідно до Закону України "Про цінні папери і фондову біржу" основним джерелом нарахування дивідендів є чистий прибуток підприємства.[4]

Дивіденди – це частина прибутку, розподілена між учасниками (власниками) відповідно до часток їхньої участі у власному капіталу підприємства. Необхідно зауважити, що періодичність виплати дивідендів законодавством не встановлено, але виходячи з економічної суті, фінансовий результат визначається за звітний період – рік, тому виплата дивідендів здійснюється по закінченні фінансового року.

У ТОВ фірма «Колорит» з 2010 року по 2012 рік, незважаючи на постійне отримання по закінченні фінансового року – нерозподіленого прибутку, виплата дивідендів відбулася за рішенням власників підприємства лише у 2012 році (див. додаток Ф,Х).

Згідно наказу № 25/1 «Про виплату дивідендів» (див. додаток Х) по ТОВ фірма «Колорит» головний бухгалтер забезпечив виконання рішення загальних зборів засновників, відображених в протоколі №2 з питання щодо виплати дивідендів.

Цивільним кодексом України встановлено такі обмеження щодо оголошення та виплати дивідендів:

а) неповна сплата статутного капіталу;

б) зменшення вартості чистих активів товариства до розміру меншого, ніж розмір статутного капіталу.[2]

Таким чином на законодавчому рівні не має заборон, щодо виплати дивідендів засновникам ТОВ фірма «Колорит», бо обидві умови виконані.

Для відображення в бухгалтерському обліку і фінансовій звітності нарахування і виплати дивідендів необхідно звернути увагу на дати:

а) прийняття рішення про виплату дивідендів;

б) реєстрації засновників;

в) початку виплати дивідендів.

Рішення про виплату дивідендів затверджується загальними зборами власників товариства (див. додаток Ф) на підставі установчих документів.

Після ухвалення рішення про затвердження фінансової звітності і відповідно до суми нарахування дивідендів в бухгалтерському обліку відображається розподіл прибутку і зобов'язання засновникам по дивідендах.

Між нарахованими і сплаченими дивідендами є відмінність. Рішення про нарахування дивідендів приймається на підставі інформації про суму чистого прибутку звітного року. Рішення про виплату може бути прийняте лише при наявності грошових коштів. При відсутності грошових коштів дивіденди можуть сплачуватись іншими активами.

Нараховані оголошені дивіденди за рахунок нерозподіленого прибутку:

Дебет 441 "Прибуток нерозподілений "

Кредит 443 "Прибуток, використаний у звітному році" (нарахований фонд дивідендів).

Дебет 443 "Прибуток, використаний у звітному році" (нарахований фонд дивідендів)

Кредит 671 "Розрахунки за нарахованими дивідендами " (субрахунки отримувачів дивідендів).

У фінансовій звітності поточного звітного періоду розкривається інформація про нараховані дивіденди за минулий звітний період:

а) інформація про нараховані дивіденди відображається в Балансі і в Звіті про власний капітал, а саме: в Балансі відображається зменшення нерозподіленого прибутку (стаття 350) або зменшення резервного капіталу (стаття 340) з одночасним збільшенням поточних зобов'язань по розрахунках з учасниками (стаття 590). Звіт про власний капітал, стаття 140 "Виплати власникам" (дивіденди);

б) інформація про виплачені дивіденди відображається в Балансі шляхом зменшення поточних зобов'язань по розрахунках з учасниками (стаття 590) з одночасним зменшенням відповідних активів.

Таким чином, операція по виплаті дивідендів у 2012 році по ТОВ фірма «Колорит» знайде своє відображення у річній фінансовій звітності за 2013 рік.