5. Учет основных средств и нематериальных активов.

В бухгалтерском учете ЗАО «Агрофирма «Восток» использует несколько критериев для классификации объектов основных средств: подразделения, материально-ответственные лица, инвентарные номера, виды основных средств.

Для учета наличия и движения объектов основных средств, а также для учета движения их внутри организации применяются инвентарные карточки, которые заполняются на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств и сопроводительной документации (различные технические паспорта заводов-изготовителей и др.).

В бухгалтерии на основании инвентарных карточек формируется картотека основных средств. Карточки в ней располагаются по группам, исходя из принятой классификации, и по местам эксплуатации (нахождения) инвентарных объектов. Относящиеся к одной классификационной группе заполненные инвентарные карточки регистрируются в описях инвентарных карточек по учету основных средств типовой формы №ОС-7(приложение 21).

Инвентарная карточка форма ОС-7 ведется в бухгалтерии в одном экземпляре и содержит необходимую информацию об инвентарных объектах. Инвентарная карточка заполняется на основании акта о приеме – передачи объектов основных средств.

Основным документом на оприходование основных средств в хозяйстве является акт приема- передачи основных средств форма ОС-1 (приложение 22). В акте приведены краткая характеристика принятого объекта, а также сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи и на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Машины, оборудование и другие приобретенные основные средства при доставке из в хозяйство принимает комиссия, назначенная для этой цели руководителем хозяйства. Комиссия тщательно сверяет поступившие средства со счетами- фактурами поставщиков (приложение 23), договором купли-продажи (приложение 24) и товарно- транспортной накладной (приложение 25). И оформляет приемку актом приема- передачи основных средств ОС-1.

При введении в эксплуатацию отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств в хозяйстве составляют акт приема сдачи отремонтированных и реконструированных объектов унифицированная форма № ОС -3 (приложение 26).

При списании объектов основных средств в ЗАО «Агрофирма «Восток» составляется соответствующий акт форма № ОС-4 (приложение 27).В данном акте отражается первоначальная стоимость объекта, сумма износа на момент выбытия, инвентарный номер объекта, способ начисления амортизации, остаточная стоимость объекта, краткая характеристика объекта. Также в форме № ОС-4 содержатся сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета.

Учет основных средств ведется на активном счете 01 «Основные средства».

Первоначальная стоимость приобретаемых за плату объектов основных средств складывается из сумм фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление.

Все расходы по покупке основных средств собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 1 «Приобретение отдельных объектов основных средств».

Данные операции будут отражены в ЗАО «Агрофирма «Восток» следующим образом:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – цена приобретения;

Дебет счета 01 «Основные средства» субсчет 1 «Основные средства в организации» счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» – принятие на баланс по первоначальной стоимости.

Согласно учетной политике ЗАО «Агрофирма «Восток» применяет линейный способ начисления амортизации исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, рассчитанной исходя из срока полезного использования этого объекта, как для бухгалтерского, так и для налогового учета в целях уменьшения вычитаемых временных разниц.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизируемым группам в соответствии со сроками полезного использования.

К недостаткам можно следует отнести то, что на предприятии не ведется налоговый учет амортизации основных средств.

Аналитический учет начисления амортизации ведется по счету 02 «Амортизация основных средств».

В бухгалтерском учете операция начисления амортизации отразится проводками:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» кредит счета 02 «Амортизация основных средств» субсчет 1 «Амортизация основных средств».

Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств не создается, а затраты включаются в себестоимость продукции.

Доходы и расходы от списания основных средств из бухгалтерского учета подлежат зачислению в состав прочих доходов и расходов.

Таким образом, все операции по выбытию основных средств с предприятия учитываются на бухгалтерском счете 91 «Прочие расходы и доходы».

Дебет счета 01 «Основные средства» субсчет 2 «Выбытие основных средств» кредит счета 01 «Основные средства» 1 «Основные средства в организации» – списана первоначальная стоимость,

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» субсчет 1 «Амортизация основных средств, учитываемых на 01 счете» кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 2 «Выбытие основных средств» – списана начисленная амортизация,

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 2 «Выбытие основных средств» – списана остаточная стоимость.

Согласно акта о списании объекта основных средств форма № ОС-4 от 31.05.08. в результате физического износа был списан котел КСТ. Бухгалтер отражает данную операцию следующими проводками:

Дт 01.11 Кт 01.1 3240, 52 руб. первоначальная стоимость котла

Дт 02 Кт 01.11 1041,20 руб. сумма начисленного износа

Согласно журналу проводок по счетам 01,08 за апрель 2008 г. ЗАО «Агрофирма « Восток» (приложение 28) 1.04.08г введен в эксплуатацию автобус КАВЗ гос. № 624 ОМ. Бухгалтер отражает эту операцию:

Дт 01.1 Кт 08.4 60000 руб.

В регистрах журнально- ордерной формы учета для отражения движения основных средств (счет 01) используется журнал- ордер № 13- АПК (приложение 29).

Нематериальных объектов на предприятии не числится.