1.3 Учет расчетных и кредитных операций.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором обобщается информация о расчетах за полученные товаро- материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы, которые акцептованы и подлежат оплате, а также неотфактурованные поставки, обеспеченные векселями и другими обязательствами, подлежащими исполнению неденежными средствами.

Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиком является счет- фактура, который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварительную оплату в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а учет расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику.

В ЗАО «Агрофирма «Восток» к счету 60 открывают следующие субсчета:

60.1 Расчеты с поставщиками в рублях;

60.2 Авансы выданные в рублях.

В регистрах журнально- ордерной формы учета расчеты с поставщиками учитываются в журнале-ордере № 6-АПК. В ЗАО «Агрофирма «Восток» с помощью автоматизированного учета ведут карточку счета 60 за каждый месяц (приложение 4). Карточка счета содержит информацию по каждой операции: корреспонденцию счетов, суммы, а также документ, на основании которого произведена операция. В конце месяца обороты по счету 60 (приложение 5) переносят в журнал – ордер № 6-АПК, где на каждого поставщика отводят одну строку.

В конце месяца в журнале –ордере № 6-АПК выводят остатки: по Дт – суммы, оплаченные поставщикам; по Кт- суммы, причитающиеся к оплате поставщикам. По каждому корреспондирующему счету подсчитывают итоги и сверяют их с соответствующими данными в других учетных регистрах.

Ежемесячно в целях контроля движения сумм по счету составляется Акт сверки взаимных расчетов между ЗАО «Агрофирма «Восток» и контрагентом. Данный документ содержит обороты по счету по данным агрофирмы и его контрагента.

Типовые бухгалтерские проводки, используемые в ЗАО «Агрофирма «Восток» с использованием счета 60, на основании карточки счета за январь 2008 г. (приложение 4):

1. Выдан аванс поставщику ЗАО «Колос»:

Дт 60.2 Кт 51 40000 руб.

2. Поступление запчастей от ЗАО «Колос»:

Дт 10.5 Кт 60.1 4553,03 руб.

3. НДС по поступившим запчастям:

Дт 19.3 Кт 60.1 819,54 руб.

4. Отражены недостачи и порчи ценностей при их приемке в пределах норм естественной убыли:

Дт 91 Кт 60 4200 руб.

5. отражен взаимозачет сумм при исполнении обязательств по договору мены :

Дт 60 Кт 62 10000 руб.

6. Оплачена задолженность поставщикам за счет краткосрочных ссуд банка (без зачисления денег на расчетный счет):

Дт 60 Кт 66 250000 руб.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Счет 62 предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками и дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Кредитуется счет 62 в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

В ЗАО «Агрофирма «Восток» к счету 62 открывают следующие субсчета:

62.1 Расчеты с покупателями в рублях;

62.2 Авансы полученные в рублях.

Первичной документацией служат товарная накладная унифицированной формы ТОРГ-12 либо акт о выполнении работ и счет-фактура, содержащие все необходимые сведения о грузоотправителе и грузополучателе, характеристика товара, единица измерения, масса нетто, сумма, НДС.

Акт сверки взаимных расчетов, журнал-ордер, абсолютно идентичны аналогичным регистрам по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Немного отличается книга продаж: в ней отсутствуют графы дата оприходования товара и страна происхождения товара.

Корреспонденция по счету 62 представляется следующими проводками:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредит счет 90 «Продажи» либо счета 91 «Прочие расходы и доходы» отгрузка товаров либо реализация основных средств.

Дебет счета 50 «Касса» (при этом предприятием выбивается чек) либо счета 51 «Расчетный счет» кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» поступления средств в кассу за товары либо на расчетный счет за проведение лабораторной экспертизы, за коммунальные услуги.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» операции взаимозачета долгов.

Результатом инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженностей является Акт сверки взаимных расчетов.

Учет расчетов по налогам осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», который предназначен для обобщения информации о расчетах по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям к взносу в бюджеты. По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС , списанные со счета 19 «Налог га добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов.

Согласно бухгалтерской справки за июнь 2008 г. ЗАО «Агрофирма «Восток» (приложение 6):

1. Дт 23.1 Кт 68.12 43125 руб. начислена сумма транспортного налога

2. Дт 23.1 Кт 68.13 1401 руб. начислена сумма водного налога

3. Дт 20.1 Кт 68.11 455 руб. начислена сумма земельного налога

4. Дт 29.6 Кт 68.2 8846 руб. начислена сумма НДС по аренде недвижимости

5. Дт 26 Кт 68.10 40349 руб. плата за негативное воздействие на состояние окружающей среды.

Согласно учетной политике в ЗАО «Агрофирма «Восток» в целях налогооблажения применяется единый сельскохозяйственный налог.

Переход на уплату ЕСХН предусматривает замену уплаты НДС, налога на прибыль, налога на имущество, ЕСН уплатой ЕСХН, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за налоговый период.

Порядок признания доходов и расходов в целях налогооблажения в ЗАО «Агрофирма «Восток» отражен в учетной политике. Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счет в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Расходы , учитываемые для целей налогооблажения, делятся на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Расходами организации признаются затраты после их фактической оплаты (ст 346.5 п 7 НК РФ).

Налоговой базой по единому сельскохозяйственному налогу признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Налоговая ставка установлена в размере 6 %.

Сумма ЕСХН, уплаченная ЗАО «Агрофирма «Восток» за отчетный период находит отражение в справке о налогах и сборах, которая входит в состав годового отчета предприятия (приложение 7). Также в хозяйстве заполняют раздел VI формы № 6 АПК «Справка о финансовых результатах плательщиков ЕСХН» (приложение 8).

Согласно справке о налогах и сборах сумма ЕСХН, уплаченная хозяйством в 2006 году составила 298 тыс.руб.

Согласно учетной политике, в целях бухгалтерского учета расчетов по ЕСХН в плане счетов предприятия предусмотрен счет 68.14 «Расчеты с налоговыми органами по ЕСХН».

Начисление ЕСХН бухгалтер отражает бухгалтерской записью:

Дт 20 Кт 68.14 298 000 руб.

Для учета расчетов с подотчетными лицами предназначен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Здесь обобщается информация о расчетах с работниками по суммам, выданными под отчет на административно- хозяйственные и операционные расходы.

Счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств на сумму выданных под отчет денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы этот счет кредитуется в корреспонденции со счетами , на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Выданные суммы имеют строго целевое назначение. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. После исполнения хозяйственного поручения подотчетное лицо обязано предоставить в бухгалтерию ЗАО «Агрофирма «Восток» документ, который характеризует направление расхода подотчетной суммы – авансовый отчет унифицированная форма АО-1 (приложение 9).

При сдаче авансового отчета в бухгалтерию, он сопровождается сопроводительными документами – товарные чеки (приложение 10), закупочные акты, накладные (приложение 11 ), счета-фактуры и так далее.

Данные в авансовом отчете содержат информацию о подотчетном лице, сумме, выданной под отчет, сумме израсходованной, сумме остатка или перерасхода.

На оборотной стороне авансового отчета содержится список документов, подтверждающих расходы с расшифровкой сумм.

Выдача сумм под отчет сопровождается бухгалтерской записью дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредит счета 50 «Касса» - выдача средства производится на основании расходного кассового ордера.

Расходование средств, подтверждающееся авансовыми отчетами, осуществляется на приобретение материалов – дебет счета 10 «Материалы» по субсчетам кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Административные расходы – дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» или счета 26 «Общехозяйственные расходы» кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Возврат неизрасходованных сумм в кассу – дебет счета 50 «Касса» кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на основании авансовых отчетов и приходных кассовых ордеров.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - предоплата поставщикам крупных партий материалов, приобретение основных средств.

Дебет счета 91 «Прочие расходы и доходы» субсчет 2 «Прочие расходы» кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - осуществление вспомогательных расходов при реализации основных средств. Также данной проводкой отражается списание сумм невозврата части подотчетных сумм, если подотчетное лицо не в состоянии возвратить данную сумму.

Обобщение данных о подотчетных лицах осуществляется в журнале-ордере № 7 .

Для осуществления хозяйственной деятельности ЗАО «Агрофирма «Восток» использует различные источники, в том числе заемные кредиты банка (краткосрочные и долгосрочные).

Краткосрочные кредиты сроком до 12 месяцев, включительно учитываются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

В ЗАО «Агрофирма «Восток» к счету 66 открывают следующие субсчета:

66.1 Краткосрочные кредиты в рублях

66.2 Проценты по краткосрочным кредитам в рублях

66.3 Краткосрочные займы в рублях

По состоянию на 31 декабря 2007 года задолженность предприятия по краткосрочным кредитам составила 9217 тысяч рублей.

Получение займов отражается бухгалтерской записью дебет счета 51 «Расчетный счет» кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет 1 «Краткосрочные кредиты».

Погашение кредитов – дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» кредит счета 51 «Расчетный счет».

Оплату задолженности поставщикам и подрядчикам за счет краткосрочных и долгосрочных ссуд (без зачисления на расчетный счет) отражают дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

По счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» отражают кредиты и займы, полученные на срок более 1 года.

В ЗАО «Агрофирма «Восток» к счету 67 открывают следующие субсчета:

67.1 Долгосрочные кредиты в рублях

67.2 Проценты по долгосрочным кредитам в рублях

67.3 Долгосрочные займы в рублях

Для отражения кредитных операций в регистрах журнально- ордерной формы учета предназначен журнал- ордер № 4-АПК и ведомость № 26-АПК.

Ведомость № 26-АПК открывают на год с использованием вкладных листов, аналитический учет в ней ведут строго по каждому полученному кредиту. Полученные кредиты в ведомости записывают в хронологическом порядке позиционным способом, т.е. под каждый полученный кредит занимают отдельную строку и ведут записи по этой строке от получения кредита до его погашения, отражая таким образом полный цикл операций по объекту учета: получение кредита, начисление и уплата процентов, погашение кредита по конкретным срокам вплоть до полного погашения кредита.

В журнале- ордере № 4- АПК на основании выписок банка отражают кредитовые обороты счета 66, 67 по корреспондирующим счетам. Журнал- ордер открывают на месяц. Записи в журнале делают итоговыми суммами по каждой выписке банка. В специальном разделе журнала- ордера приведена расшифровка данных по видам кредитов. Эти данные используют при составлении баланса и сверки оборотов и сальдо.

Учет всех расчетов с персоналом организации, кроме расчетов по оплате труда, с подотчетными лицами и депонентами ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». В ЗАО «Агрофирма «Восток» к счету 73 открывают следующие субсчета:

73.1 Расчеты по предоставленным займам

73.2 Расчеты по возмещению ущерба

73.3 Расчеты по прочим операциям

73.4 Реализация товаров под зар. плату

На субсчете «Расчеты по предоставленным займам» отражают расчеты с персоналом организации по предоставленным работникам займам (например, на индивидуальное и кооперативное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).

В бухгалтерском учете ЗАО «Агрофирма «Восток» данные операции отражаются так:

Дт 73.1 Кт 50,51 - предоставление займа работнику;

Дт 70 Кт 73.1 - погашение займа путем удержания из зар.платы

Дт 50,51 Кт 73.1 - погашение займа наличными денежными средствами

Если заем, выданный работнику организации, им не возвращен (или возвращен не полностью), задолженность списывается как прочий расход организации:

Дт 91 Кт 73.1

На субсчете «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются операции по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товаро- материальных ценностей, брака, а также по иным причинам. Списание недостач и хищений за счет виновных лиц возможно, если они признаны виновными по решению суда, в силу принятия на себя полной материальной ответственности и в некоторых других случаях.

Размер причиненного организации ущерба определяется по фактическим потерям на основании данных бухгалтерского учета в зависимости от балансовой стоимости материальных ценностей, а для основных средств- остаточной стоимости.

При хищении, недостаче, умышленной порче размер причиненного ущерба определяют, исходя из рыночных цен.

В бухгалтерском учете ЗАО «Агрофирма «Восток» операции по учету удержаний за причиненный ущерб или недостачу материальных ценностей оформляются следующим образом:

Дт 94 Кт 10,11,01,43,07,21,41,50 - списание фактической себестоимости недостачи;

Дт 94 Кт 19 - списание НДС от покупной стоимости недостающих материальных ценностей;

Дт 73.2 Кт 94 - отнесена недостача по фактической себестоимости материальных ценностей и сумма НДС на виновное лицо;

Дт 50 Кт 73.2 - сумма недостачи внесена виновным лицом в кассу.

Если с виновных лиц удерживается сумма, превышающая балансовую стоимость имущества, то разница относится на счет 98 «Доходы будущих периодов»:

Дт 73.2 Кт 98

Если же судом отказано во взыскании ввиду необоснованности иска, записывают:

Дт 91 Кт 73.2

Субсчет 73.3 «Прочие расчеты с персоналом» предназначен для учета расчетов с персоналом организации по приобретенным в кредит отдельным категориям товаров, при выкупе участниками собственных акций для повторной перепродажи, расчеты по реализованным домам и т.д.

В ЗАО «Агрофирма «Восток» на субсчете 73.3 также отражают услуги стоматологического кабинета. Согласно бухгалтерской справке за июнь 2008 г. (приложение 6) :

Дт 73.3 Кт 90.1 38140 руб. отражена стоимость услуг стоматологического кабинета

Операции по получению и погашению кредита за товар отражаются следующим образом:

Дт 73.3 Кт 66,67 оформление кредита работнику;

Дт 70 Кт 73.3 удержано из зар.платы в погашение кредита:

Дт 66,67 Кт 51 перечислено в погашение кредита банка.

Субсчет 73.4 «Реализация товаров под зар.плату» учитывают расчеты с работниками организации по взаимовыдаче товаров в счет предстоящей оплаты труда.

Синтетический учет по расчетам с персоналом по прочим операциям ведется в журнале-ордере № 8 –АПК. Для аналитического учета по счету 73 по каждому работнику организации предназначена ведомость № 38-АПК, в которой для каждой группы расчетов открывают отдельный раздел или отдельную оборотную ведомость. В ней записывают остаток на начало месяца, обороты по дебету и кредиту в корреспонденции с соответствующими счетами, а конечное сальдо записывают на следующей странице. В конце месяца выводят итоги по суммам оборотов и остатков на конец месяца по отдельным кредиторам и дебиторам, по разделам и в целом по ведомости. Кредитовый оборот заносят в журнал- ордер № 8-АПК, сверяют с другими регистрами и записывают в Главную книгу.