2.4. Бухгалтерский учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Как и все предприятия РФ, ООО «Белгородтрубопроводстрой» являлся плательщиком единого социального налога (ЕСН). С 2010 года ЕСН прекратил свое существование, как и регрессивная шкала, а вместо всего этого введены страховые взносы.

В соответствии с Федеральный законом от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» с 1 января 2010 г. введены взносы в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации, которые предназначены для мобилизации средств и реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. ООО «Белгородтрубопроводстрой» является плательщиком страховых взносов, порядок исчисления и удержания которых ведет в соответствии с данным законом.

В соответствии со ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ объектом налогообложения для исчисления страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг и др., а также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Налогоплательщиками страховых взносов являются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями), а также индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой [8].

Из налогооблагаемой базы по страховым взносам будут исключаться только выплаты, прямо поименованные в ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ. Этот список похож на перечень не облагаемых ЕСН выплат из ст. 238 НК РФ, правда, из него исключены [28]:

• компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении;

• денежные выплаты за тяжелые, вредные и опасные условия труда (кроме компенсаций за молоко или другие равноценные продукты);

• выплаты в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей морских и воздушных судов, выполняющих заграничные рейсы.

А вот материальная помощь работникам при рождении (усыновлении) ими ребенка не будет облагаться взносами, только если она выплачена в течение года после такого события и только в сумме, не превышающей 50000 руб. Любая другая материальная помощь не будет облагаться взносами, если она не превышает 4000 руб. в год.

Установлено, что базой для начисления страховых взносов являются выплаты в рамках трудового или гражданско-правового договора с начала года нарастающим итогом до достижения 415 000 руб. Эту величину Правительство РФ будет ежегодно индексировать в соответствии с ростом средней зарплаты. В настоящее время общий размер тарифов страховых взносов сохранился в размерах действующих ставок ЕСН - 26%, (в пенсионный фонд РФ перечисляется 18% от фонда оплаты труда, в фонд социального страхования - 2,9%, в федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования – 3,1 и 2%) [18].

При начислении пенсионных взносов, общий тариф которых составляет 20% в 2010 г. разбивается на две части - страховую и накопительную, разделение тарифов по которым представлены в таблице 2 [28].

Таблица 2

Тарифы пенсионных взносов

Категории застрахованных лиц	Распределение тарифа пенсионных взносов, %
	Страховая часть трудовой пенсии	Накопительная часть трудовой пенсии
Лица 1966 года рождения и старше	18	-
Лица 1966 года рождения и старше, являющиеся инвалидами I, II и III групп	18	-
Лица 1967 года рождения и моложе	12	6
Лица 1967 года рождения и моложе, являющиеся инвалидами I, II и III групп	12	6

Для налогоплательщиков сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, адвокатов установлены пониженные страховые тарифы в соответствии со ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ [11].

Сумма страховых взносов исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по страховым взносам ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца. Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях [11].

Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством РФ [28].

В соответствии со ст. 28 Федерального закона № 212-ФЗ налогоплательщики страховых взносов обязаны[11]:

1. Правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы.

2. Вести в установленном порядке учет объектов налогообложения страховыми взносами, начислений страховых взносов.

3. Представлять в установленном порядке в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам и другие.

Для учета начисленных и подлежащих перечислению (возмещению, зачету) сумм страховых взносов организациями, являющимися юридическими лицами, в том числе и ООО «Белгородтрубопроводстрой» по законодательству РФ, применяется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открываются следующие субсчета [28]:

• «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»;

• «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии»;

• «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»;

• «Расчеты с ФФОМС»;

• «Расчеты с ТФОМС».

Начисление страховых взносов производится в корреспонденции с тем счетом, на котором отражалось вознаграждение, с суммы которого рассчитаны взносы [18]:

Дебет 20 «Основное производство», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 91-2 «Прочие расходы»;

Кредит счёта 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет внебюджетного фонда - начислены взносы в соответствующий внебюджетный фонд.

Данная проводка делается в последний день месяца по итогам всех выплат, начисленных в текущем месяце. Если организация понесла расходы на социальное страхование (выплата больничных, оплата декретного отпуска и т.д.), их сумма уменьшает сумму страховых взносов, зачисляемых в ФСС РФ. Эта операция отражается следующей проводкой:

Дебет счёта 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»;

Кредит счёта 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислены расходы на государственное социальное страхование (больничные, пособие по беременности и родам и т.д.).

Суммы, полученные от ФСС РФ в счет возмещения расходов организации на обязательное социальное страхование, отражаются следующей записью:

Дебет счёта 51 «Расчетные счета»;

Кредит счёта 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование - получены деньги от ФСС РФ в счет возмещения расходов на обязательное социальное страхование.

Уплата страховых взносов оформляется следующей проводкой:

Дебет счёта 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет внебюджетного фонда;

Кредит счёта 51 «Расчетные счета» - перечислены взносы в соответствующий фонд.

Регистром синтетического и аналитического учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению в ООО «Белгородтрубопроводстрой» при автоматизированной форме учета служит журнал - ордер и ведомость по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию», где отражаются обороты за месяц по этому счету и субсчету, которые также должны сходится с итогами Главной книги, а также учетный регистр «Свод отчислений и налогов».

На предприятиях строительно-монтажного характера риск получения травм и увечий максимальный. В ООО «Белгородтрубопроводстрой» также уплачиваются взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В целях налогообложения прибыли взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний согласно подпункту 45 пункта 1 статьи 264 "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 21.04.2011) включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 208 НК РФ, пункта 1 статьи 217 НК РФ. В соответствии со статьей 224 НК РФ налогообложение производится по ставке 13 %. Начисление налога на доходы физических лиц отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ суммы страховых выплат работнику в возмещение вреда, причиненного вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

ООО «Белгородтрубопроводстрой» является плательщиком страховых взносов, порядок исчисления и удержания которых ведет в соответствии с Федеральным законом № 212-ФЗ. Также на предприятии организован синтетический и аналитический учет по уплате страховых взносов во внебюджетные фонды, для этого используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с соответствующими субсчетами.