2.3.Синтетический и аналитический учет заработной платы

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям, работающим пенсионерам и другим выплатам) в ООО «Белгородтрубопроводстрой» осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению [26].

По кредиту данного счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов, платежи по исполнительным листам.

Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам. По данному счету иногда бывает дебетовое сальдо, когда выданный аванс превысил сумму начисленной заработной платы за месяц. Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

Отражение начисления заработной платы зависит от способа ее включения в расходы организации. Заработная плата работников организации может включаться: в состав расходов по обычным видам деятельности; в состав вложений во внеоборотные активы; в состав прочих расходов; в состав расходов будущих периодов. Отдельные выплаты работникам могут осуществляться за счет резерва предстоящих расходов и чистой прибыли организации [15].

В состав расходов по обычным видам деятельности включается заработная плата: работников основного, вспомогательного и обслуживающего производств, занятых в процессе изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг; работников, занятых в процессе продажи готовой продукции; общехозяйственного (управленческого) и общепроизводственного персонала.

Начисление заработной платы в исследуемой организации отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а корреспондирующий с ним счет указывается исходя из того, в каком подразделении работает работник, которому начисляется заработная плата, и какие работы он выполняет [24].

Начисление заработной платы работникам ООО «Белгородтрубопроводстрой» основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, отражается:

Дебет счёта 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»)

Кредит счёта 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление заработной платы работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу) отражается:

Дебет 25 счёта «Общепроизводственные расходы» (26 «Общехозяйственные расходы»)

Кредит 70 счёта «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление заработной платы работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров), отражается:

Дебет 44 счёта «Расходы на продажу»

Кредит 70 счёта «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением материально-производственных запасов, основных средств или нематериальных активов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, в организации отражают:

Дебет счета 07 «Оборудование к установке»;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

Дебет счета 10 «Материалы»;

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По решению общего собрания участников (учредителей) или акционеров заработная плата работникам тех или иных подразделений организации может выплачиваться за счет нераспределенной прибыли. Такое решение оформляется на основании протокола общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации. Если заработная плата работникам выплачивается за счет нераспределенной прибыли организации, производится запись:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Заработная плата, выплачиваемая за счет нераспределенной прибыли, облагается налогом на доходы физических лиц и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общеустановленном порядке.

Если работники организации выполняют работы, затраты по которым учитываются в составе расходов будущих периодов (например, внедрение в производство нового вида продукции и т.д.), то начисление заработной платы таким работникам отражается:

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»;

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Если в организации был создан резерв предстоящих расходов на выполнение тех или иных работ, а также для оплаты отпусков работникам, выплата вознаграждений за выслугу лет, то заработную плату работникам, занятым их выполнением, начисляется за счет созданного резерва [23]:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»;

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Как указывалось выше, по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» учитываются выплаты работникам, сумма удержанного налога на доходы физических лиц, своевременно не возвращенные подотчетными лицами авансы, суммы за причиненный материальный ущерб, за брак, в погашение задолженности по выданным займам, по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц.

В ООО «Белгородтрубопроводстрой» следующий порядок отражения операций по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Не выплаченные в установленный срок начисленные суммы заработной платы работникам отражаются следующей записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Учет расчетов с депонентами ведут в Книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра невыданной заработной платы. В ООО «Белгородтрубопроводстрой» Книга учета депонированной заработной платы не применяется. Как правило, работники вовремя получают заработную плату [26].

Налог на доходы физических лиц, удержанный из суммы заработной платы, отражается записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

При наступлении срока, в течение которого работник должен отчитаться или вернуть средства, полученные под отчет, в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

• отражена сумма, выданная под отчет работнику и не возвращенная в срок:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

• невозвращенная подотчетная сумма удержана из заработной платы работника:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Удержание алиментов и расходов на их почтовый перевод отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по исполнительным листам».

Если работник допустил исправимый брак, то при отражении расходов на его исправление производятся следующие записи:

• списана себестоимость материалов, израсходованных на исправление брака:

Дебет счета 28 «Брак в производстве»;

Кредит счета 10 «Материалы»;

• начислена заработная плата работникам, занятым исправлением брака:

Дебет счета 28 «Брак в производстве»;

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Сумма, подлежащая удержанию с работника (в пределах его среднемесячного заработка), отражается записью:

Дебет счета 73-2 « Расчеты по возмещению материального ущерба»;

Кредит счета 28 «Брак в производстве».

Если сумма расходов по исправлению брака удерживается из заработной платы работника, производится запись:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Если работник вносит денежные средства в кассу по компенсации расходов по исправлению брака, производится бухгалтерская запись:

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

При полной материальной ответственности удержания отражаются в учете в том же порядке, что и при ограниченной (Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»).

Сумма займа, выданного работнику, учитывается на субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».

При выдаче займа из кассы или перечисление с расчетного счета на банковский счет работника производится запись:

Дебет счета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;

Кредит счета 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета».

Проценты, начисленные по займу, отражаются записью:

Дебет счета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;

Кредит счета 91-1 «Прочие доходы».

При удержании суммы займа (процентов по нему) из заработной платы работника производится запись:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Кредит счета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».

Если работник вносит сумму займа (процентов по нему) в кассу или на расчетный счет организации, делается запись:

Дебет счета 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета»;

Кредит счета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».

Сумма платежей, удержанная из заработной платы на основании письменного заявления работника, отражается:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При выдаче или перечислении денежных средств работнику производится запись:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Кредит счета 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета».

Выплата заработной платы работникам ООО «Белгородтрубопроводстрой» производится из кассы и оформляется записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Кредит счета 50 «Касса».

При журнально-ордерной форме учета синтетический учет заработной платы отражается в следующих журналах – ордеров [23]:

1. Оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» находит отражение в журналах-ордерах № 10 и № 10/1.

2. Оборот по дебету счета 70 в журнале-ордере № 1 - сумма ранее выданного аванса (кредит счета 50); в журнале-ордере № 8 - суммы удержанных налогов (кредит счет 68), погашение ранее предоставленных займов и кредитов (кредит счет 73).

В исследуемой организации расчеты по заработной плате ведутся с использованием «1С: Зарплата и Кадры 7.7», поэтому регистром синтетического учета является машинограмма дебетовых и кредитовых оборотов – это журнал - ордер и ведомость по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», итоговые сальдо которых сверяются с итогами Главной книги, а также карточка счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и анализ счета 70 (приложения 30-32).

Регистрами аналитического учета расчетов с работниками по оплате труда являются: расчетная - платежная ведомость или расчетная ведомость и платежная ведомость, лицевой счет. На практике использование расчетно-платежных ведомостей для подсчета средней заработной платы за какой-либо предшествующий период неудобно, поскольку необходимо делать трудоемкие выборки из различных ведомостей. Поэтому в организациях, в том числе и в ООО «Белгородтрубопроводстрой», на каждого работника открывают лицевые счета (формы № Т-54 и № Т-54а), в которых записывают необходимые сведения о работнике, все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. Для расчета заработной платы и выплаты ее работникам в исследуемой организации используются отдельные ведомости, которые также будут являться регистрами аналитического учета.

Сводка данных по расчетам с персоналом по оплате труда обобщает данные всех расчетных ведомостей, составленных за отчетный месяц в организации. В исследуемой организации сводная ведомость используется при отражении на счетах бухгалтерского учета начислений по оплате труда, премий, пособий; удержаний налога с доходов физических лиц, перечислений и выплат, т.е. в условиях автоматизации представляет собой свод начислений заработной платы и удержаний как по всей организации, так и по отдельным структурным подразделениям. Данные сводной ведомости также сопоставляются с записями в Главной книге по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», и таким образом происходит сверка синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда.

Таким образом, синтетический учет по заработной плате, как в ряде организаций, так и в ООО «Белгородтрубопроводстрой» осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а аналитический учет по данному счету ведется по каждому работнику организации. Отражение начисления заработной платы зависит от способа ее включения в расходы организации.