1.2.2. Сравнительная характеристика управленческого и производственного учета

Управленческий учет исторически является следствием производственного учета. Однако среди экономистов по этому поводу также нет единого мнения.

Так, Е.Е.Банцевич в своей статье ссылается на мнение Дж.Чартера Гаррисона, который подчеркивал, что в прошлом управленческий учет играл вторичную роль по отношению к производственному учету. Однако он стал важной частью в системе учета и представляет собой внутренний бухгалтерский учет, обеспечивающий и представляющий различную информацию для управления предприятием. Учет не просто фиксирует данные, но и фильтрует их в целях решения управленческих задач [2, с. 19].

Ч.Хорнгрен и Дж.Фостер утверждают, что управленческий и производственный учет практически не отличаются друг от друга. Они отмечают, что система управленческого учета "существует для внутренних потребителей, измеряет и обрабатывает финансовую и другую информацию, которая помогает менеджерам в достижении целей организации" [19, с. 7 - 8]. Информация производственного учета используется менеджерами для установления продажных цен, оценки запасов, исчисления прибыли. Такого рода информация поступает как к внутренним, так и к внешним пользователям. Таким образом, "производственный учет - это управленческий учет плюс небольшая часть финансового учета" [19, с. 7 - 8].

К.Друри полагает, что "следует понимать различие между производственным и управленческим учетом" [7, с. 13]. По его мнению, в системе производственного учета определяются производственные затраты для оценки стоимости материально-производственных запасов, что отвечает требованиям внешней финансовой отчетности, в то время как задачей управленческого учета является подготовка соответствующей информации для должностных лиц внутри организации, которая необходима для принятия правильных решений. Он считает, что "управленческий учет - это процесс подготовки информации, необходимой для осуществления деятельности управленческого характера, такой как принятие решений, контроль и регулирование" [7, с. 13].

Традиционных подходов к определению управленческого учета и его границ, основанных на исторически сложившейся методологии производственного учета, придерживаются и ряд российских ученых.

Так, П.С.Безруких говорит о том, что "пока не существует подразделения бухгалтерского учета на финансовый и управленческий. Все разделы имущества, издержки производства и обращения, выпуска и реализации продукции, расчетных и кредитных операций, финансовых результатов, фондов и резервов традиционно охвачены единым бухгалтерским учетом" [4, с. 2].

Такое мнение разделяет и Н.П.Кондраков: "Бухгалтерский учет в России нельзя представить как совокупность финансового и управленческого учета. По характеру решаемых задач он ближе к финансовому учету, хотя и включает в себя учет затрат и калькулирование себестоимости продукции" [11, с. 27].

Проведем сравнение функций управленческого и производственного учета (рис. 2).

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ │

│ ┌──────────────┬──────────────────┬────────────────────────┬──────────┐ │

│ │ Принятие │ Планирование │ Организация │ Учет │ │

│ │ решений ┌─┴──────────────────┴────────────────────────┴─┐ │ │

│ │ │ ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ │ │ │

│ ├────────────┤ ┌───────────────────────────────────────────┐ │ │ │

│ │ │ │ Учет затрат и определение │ │ │ │

│ │Планирование│ │ себестоимости продукции │ ├────────┤ │

│ │ │ ├───────────────────────────────────────────┤ │ │ │

│ ├────────────┤ │ Учет доходов от реализации │ │ │ │

│ │ │ │ продукции и определение │ │Контроль│ │

│ │ Анализ │ │ рентабельности продаж │ │ │ │

│ │ │ └───────────────────────────────────────────┘ │ │ │

│ ├────────────┤ УЧЕТ ├────────┤ │

│ │ └──────────────────────┬────────────────────────┘ │ │

│ │ Стимулирование │ Регулирование │ │

│ └───────────────────────────────────┴─────────────────────────────────┘ │

│ УЧЕТ │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Рис. 2. Функции управленческого и производственного учета

Как видно из рис. 2, производственный учет включает в себя все основные учетно-расчетные процедуры, основной целью которых является определение затрат на производство единицы продукции, выручки от ее реализации, выявление возможных резервов повышения рентабельности производственно-хозяйственной деятельности и детальное отображение всех процессов и хозяйственных операций, связанных с приобретением материальных ценностей и продажей продукции.

Управленческий учет по составу решаемых задач, безусловно, шире, чем производственный, так как через его функции управления он превращает производственный учет, по существу, в интегрированную систему внутрихозяйственного учета затрат и доходов хозяйствующего субъекта.