8 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Бухгалтерский учет ведется на основании Налогового кодекса РФ.
Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (балансовый, основной, расчетный, А-П первого вида) в разрезе субсчетов согласно утвержденного плана счетов. Аналитический учет ведется в разрезе контрагентов. По дебету счета отражается сумма долга различных поставщиков и подрядчиков перед организацией, по кредиту -задолженность организации перед поставщиками и подрядчиками.
Организация заключает договоры купли-продажи с поставщиками и подрядчиками:
Поставщик принимает на себя обязанность поставить, а Покупатель принять и оплатить продукцию в соответствии со спецификациями к договору, являющимися его неотъемлемой частью.
На счете 60 отражаются расчеты за полученные ТМЦ, принятые работы, потребленные услуги. Для отражения их бухгалтерской стоимости применяются документы:
Товарная накладная (форма ТОРГ-12) применяется при расчетах за поставленные ТМЦ;
Счет-фактура применяется для отражения сумм НДС.
На предъявленные к оплате счета поставщиков кредитуют счет 60 и дебетуют счет 15 или счета по учету соответствующих расходов (20, 26, 97 и др.). На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Основанием для составления подобной проводки служит полученная от поставщика счет-фактура, которая регистрируется в журнале учета полученных счетов-фактур (Приложение 1). По мере оплаты счета-фактуры регистрируются в книге покупок (Приложение 2). Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков и подрядчиков за приобретенные ценности, выполненные работы, оказанные услуги отражают по дебету счетов учета приобретенного имущества или затрат на производство и кредиту счета 60. Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52) или кредитов (66, 67).
К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в организации открыты следующие субсчета:
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
«Авансы выданные».
Выданные авансы учитывают по дебету счета 60.2 с кредита счетов учета денежных средств.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв сомнительных долгов создается по результатам инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому дебитору в зависимости от его платежеспособности и оценки вероятности погашения долга. Ответственность за определение резерва возлагается на главного бухгалтера организации. Для учета сумм резерва в организации используется счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Неизрасходованные суммы сомнительных долгов года, предшествующего отчетному, присоединяются к финансовым результатам отчетного года.
Синтетический учет ведется в журнале-ордере №6 (Приложение 3).
В бухгалтерском балансе задолженность перед поставщиками и подрядчиками отражается в пассиве по строке 621 «Поставщики и подрядчики» и входит в итог строки 620 «Кредиторская задолженность». Части задолженности поставщиков в сумме отражаются в активе баланса и включается в итог строки 240 «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев».
Рисунок 8 - Схема движения информации по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.