4 Учет материально-производственных запасов

В соответствии с ПБУ 5/01 организация учитывает в составе материально-производственных запасов следующие активы:

1) используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

2. предназначенные для продажи;

3. тара.

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01 стоимостью не более 10000 руб. за единицу отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Бухгалтерский учет материалов ведется согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденному Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001г. №44н, Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001г. № 119н с последующими изменениями.

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости заготовления, учитываемой на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Состав затрат на приобретение материалов формируется согласно ПБУ 5/01 и ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденному Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. №33н (с последующими дополнениями и изменениями).

Таким образом, для учета материально-производственных запасов используются счета 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

К счету 10 открыты следующие субсчета:

10.1 «Сырье и материалы» (1.1 «Сырье и основные материалы», 1.2 «Вспомогательные материалы»);

10.2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

3. «Топливо»;

4. «Тара и тарные материалы»;

5. «Запасные части»;

6. «Прочие материалы»;

7. «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

8. «Строительные материалы»;

9. «Инвентарь, хозяйственные принадлежности и др.».

В организации разработана ведомость учета остатков материалов по субсчетам счета 10 «Материалы». Данные ведомости составляются на начало каждого месяца (Приложение П, Р).

Текущий учет материальных запасов осуществляется на счете 10 «Материалы» по учетным ценам. В качестве учетных цен используются договорные (оптовые) цены поставщиков (без НДС и акцизов). Разница между стоимостью материалов по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения отражается на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Стоимость материалов, отпущенных в производство (в механический, сборочный или ремонтный цех) и при ином выбытии оценивается по средней себестоимости их заготовления и приобретения. Материалы, отпущенные в транспортный цех, оцениваются по себестоимости каждой единицы.

По первичным документам в организации осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.

Неотфактурованные поставки - материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы. К неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но неоплаченные материальные запасы, на которые имеются расчетные документы. Такие материальные запасы принимаются и приходуются организацией в общеустановленном порядке с отнесением задолженности по их оплате на счета расчетов.

Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке материалов. Акт о приемке материалов составляется в двух экземплярах, оприходование производится на основании первого экземпляра, второй отправляется поставщику.

Организация приобретает материалы у поставщиков согласно заключенным договорам. Приемка и оприходование материальных ценностей оформляется приходными ордерами (Приложение С), при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству). Порядок составления бухгалтерских проводок представлен в журнале хозяйственных операций за январь 2012 г. Если установлено несоответствие, то формируется комиссия и материальные ценности приходуются на основании акта о приемке материалов (Приложение Т), а также поставщику выставляется претензия, в случае обнаружения его виновности.

Ведется количественно-суммовой учет материалов на складе. На складе учет материалов ведется в карточках учета материалов (Приложение У), карточка открывается на каждый вид, сорт материалов.

Продажа оформляется накладной на отпуск материалов на сторону, составляется счет-фактура.

В течение каждого месяца в организации составляется расчет учетной стоимости материалов отпущенных в производство (Приложение Ф), а также расчет фактической себестоимости отпущенных в производство материалов и отклонений (Приложение X). Расчет учетной стоимости единицы материалов, отпущенных в производство и на хозяйственные нужды, осуществляется следующим образом:

С_ср=(СМ_нм + ПМ_ТМ - Нф)/(К_НМ + К_тм - К_ф), где

С_ср - учетная стоимость единицы материалов, СМ_НМ - стоимость материалов на начало месяца по учетным ценам, ПМ_ХМ - стоимость материалов, поступивших в течение месяца, по учетным ценам, Н_ф -стоимость неотфактурованных поставок, К_нм - количество материалов на начало месяца, К_тм - количество материалов, поступивших в течение месяца, К_ф- количество материалов по неотфактурованным поставкам.

Расчет учетной стоимости материалов, отпущенных в производство в течение месяца производится следующим образом:

С_фмо⁼(С_ср × К), где

С_ср - учетная стоимость израсходованных материалов за текущий месяц (себестоимость единицы материалов), К - количество материалов, отпущенных в течение месяца.

Списание материалов в производство производится на основании лимитно-заборной карты и требования-накладной.

Стоимость материалов использованных в январе распределяется на затраты цехов по статьям. Ведомость распределения стоимости материалов и отклонений представлена в Приложении Ц.

В конце месяца составляется ведомость количественно-суммового учета движения материалов на складе по учетным ценам (Приложение Ч) и производится расчет фактической стоимости материалов отпущенных в производство (Приложение X).

Бухгалтерские проводки отражены в журнале хозяйственных операций.

Синтетический учёт в ОАО "Барс" для обобщения информации по счету 10 "Материалы" ведут в журнале-ордере № 10, № 10/1 (Приложения 27, 28), аналитический учёт - в ведомости № 12, № 15 (Приложения 29, 30).

Инвентаризация производственных запасов осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995г. № 49. При ее проведении комиссия осуществляет тщательный подсчет, взвешивание и обмер каждого вида, сорта материалов и полученные результаты записываются в инвентаризационную опись, на основании которой составляется сличительная ведомость, в которой сопоставляются фактические данные с учетными данными. Излишки приходуются на основании составленного приходного ордера. Недостача материалов принимается по фактической себестоимости. Недостачи в пределах норм естественной убыли, установленных законодательно, списываются на издержки производства, сверх норм - могут списываться на виновное лицо, если оно установлено, либо на прочие расходы. Стоимость недостающих, похищенных или испорченных ценностей, взыскиваемых с виновных лиц, определяется исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба. Разница между фактической себестоимостью и рыночной стоимостью списывается на доходы будущих периодов.

Схема движения информации по учету материалов представлена на рисунке 4.

Рисунок 4 - Схема движения информации по учету материалов.

В бухгалтерском балансе организации остаток материально-производственных запасов отражается по строке 210 «Запасы».