3.2 Учет денежных средств на расчетном счете и специальных счетах в банке
Открытие клиентам банковских счетов производится банками при условии наличия у клиента правоспособности.
Основанием открытия банковского счета является заключение договора банковского счета, и представление всех документов, определенных законодательством Российской Федерации, а также проведение идентификации клиента в соответствии с законодательством Российской Федерации. Перечень документов и сведений, необходимых для идентификации клиентов, устанавливается законодательством Российской Федерации. Открытие банковского счета завершается, а банковский счет является открытым с внесением записи об открытии банковского счета в Книгу регистрации открытых счетов не позднее рабочего дня, следующего за днем заключения соответствующего договора.
Учет операций по расчетному счету ведется на счете 51 «Расчетный счет» в соответствии с Положением ЦБ РФ «О безналичных расчетах в РФ» от 03.10.2002г. №2-П. Счет балансовый, основной, инвентарный, материальный, сальдовый, активный.
Организация имеет один расчетный рублевый счет. Для открытия расчетного счета были предоставлены в учреждение банка следующие документы:
заявление на открытие счета установленного образца;
нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства;
справку налогового органа о регистрации в организации в качестве налогоплательщика;
копии документов о регистрации в качестве плательщика в Пенсионный фонд РФ и Фонд обязательного медицинского страхования;
карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя, главного бухгалтера с оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально.
На расчетный счет поступают денежные средства за проданную продукцию, кредиты банка, свободные денежные средства из кассы, прочие поступления от основной деятельности. Деньги на расчетный счет поступают на основании объявления на взнос наличными. Со счета производятся следующие платежи: за полученные от других организаций и предприятий товарно-материальных ценностей и оказанные услуги, выдача наличных денег в кассу для оплаты труда и на различные хозяйственные нужды, по обязательствам перед государственным бюджетом на погашение задолженности по банковским кредитам и др.
Платежи с расчетного счета производятся на основании распорядительных документов предприятия. По денежному чеку банк выдает с расчетного счета наличные деньги, по платежному поручению банк производит безналичные перечисления средств на счета других организаций. В платежном поручении указывается: наименование получателя и адрес его банка, сумма перечисленных средств и вид платежа. Этот документ выписывается в организации и предъявляется в учреждение банка. В соответствии с условиями основного договора платежное поручение может быть использовано для предварительной оплаты товаров, работ, услуг. Платежное поручение принимается банком независимо от наличия на счете денежных средств. Расчеты платежными поручениями могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. В поручении есть ссылки на исполнительный документ или договор.
Для контроля за движением денежных средств на счете в банке и для отражения этих операций в учете организация периодически получает из банка выписки с расчетного счета. В выписках указывают все суммы поступлений и платежей. К выпискам прилагают соответствующие документы, на основании которых были сделаны записи.
Регистром бухгалтерского учета, в котором отражаются операции по расчетному счету, является журнал-ордер № 2 (Приложение Л), для отражения кредитовых оборотов по счету 51 в разрезе корреспондирующих счетов. Для отражения дебетовых оборотов по счету 51 служит ведомость №2 по этому счету (Приложение М). Оборот по кредиту счета из журнала-ордера заносят в Главную книгу по счету 51 общей суммой в графу «Оборот по кредиту». Одновременно все суммы, составившие этот оборот, записывают в дебет соответствующих корреспондирующих счетов в Главной книге.
Операции за январь 2012 г. по счету 51 «Расчетный счет» представлены в журнале регистрации хозяйственных операций.
Схема движения информации по учету денежных средств на расчетном счете представлена на рисунке 2.
Рисунок 2 - Схема движения информации по учету денежных средств на расчетном счете.
Учет расчетов денежных средств на валютных счетах регулируется кроме выше перечисленных нормативных документов Инструкцией ЦБ РФ от 30 марта 2004г. №111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ».
Для открытия валютного счета организация предоставила в учреждение банка те же документы, что и при открытии расчетного счета.
Рассмотрев предоставленные документы, учреждение банка оформило открытие текущего валютного счета соответствующим распоряжением, один экземпляр которого предается клиенту-владельцу счета. В распоряжении указывается номер валютного счета, его код, требования. К валютным ценностям, кроме валюты, относятся кредитные, платежные и другие коммерческие документы (векселя, чеки, банкноты и др.), выраженные в иностранных денежных единицах и применяемые в международных расчетах.
Открываемые банком клиентам валютные счета находятся в полном распоряжении их владельцев. За хранение денежных средств на валютных счетах банкам начисляют и выплачивают определенный процент в соответствующей валюте. Организация имеет один валютный счет.
Бухгалтерский учет денежных средств в иностранной валюте осуществляется на счете 52 «Валютные счета», открываемом по видам валюты. Счет 52 предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории РФ. Этот счет по отношению к балансу является активным и размещается в разделе II актива баланса по статье «Валютные счета».
Денежные средства в иностранной валюте и операции с ними учитываются на субсчетах счета 52 в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки денежных расчетных документов. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей, курс которой можно установить в банке.
В связи с изменением курса иностранной валюты к рублю в бухгалтерском учете отражается курсовая разница, которая может быть положительной (увеличивает прибыль) или отрицательной (уменьшает прибыль). Она отражается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов (доходов) по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
Кроме курсовых разниц у организации могут возникать валютные суммовые разницы, которые подразделяются на два вида:
суммовые разницы, возникшие по валютным операциям, по которым применяются разные валютные курсы, то есть это разность между рублевой оценкой купленной (проданной) валюты и оценкой, котируемой ЦБ РФ;
суммовые разницы, возникающие, когда в денежном обязательстве предусмотрена оплата в рублях в сумме, эквивалентной определенному количеству иностранной валюты, при этом подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу на день платежа, а сумма обязательств, выраженная в иностранной валюте, перечисляется в рублях на определенную дату.
Синтетический учет осуществляется в Главной книге в обобщенном виде (без подразделения по субсчетам) и в денежном выражении (руб., коп.). Аналитический учет ведется по каждому валютному счету, открытому по наименованию валюты, в журнале-ордере № 3 и ведомости № 3 к нему. Ежемесячно журнал-ордер закрывается путем подсчета итогов поступления и расходования денежных средств по валютному счету, по ведомости выводится сальдо на первое число следующего месяца: к сальдо на начало месяца прибавляется оборот по ведомости и вычитается оборот по журналу-ордеру.
На счете 55 «Специальные счета в банках» учитываются наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той части, которая подлежит обособленному хранению.
К счету 55 открыты субсчета:
«Аккредитивы»
«Чековые книжки (пластиковые карты)»
«Специальные счета в банках»
«Депозитные счета».
Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме расчетов регулируется ЦБ РФ. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55, субсчета 1, и кредиту счета 51 «Расчетные счета». По мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55, субсчет 1, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или других подобных счетов. Неиспользованные средства в аккредитивах возвращаются в организацию на восстановление того счета, с которого они были ранее перечислены. Аналитический учет по данному счету ведется по каждому выставленному аккредитиву.
На субсчете 55.2 «Чековые книжки» учитывается движение денежных средств, находящихся в чековых книжках. Аналитический учет по субсчету 55.2 ведут по каждой полученной чековой книжке.
На субсчете 55.3 «Специальные счета в банках» отражается движение денежных средств, находящихся на специальных счетах в банке. В январе 2009г. произошло списание средств со специального счета.
На субсчете 55.4 «Депозитные счета» учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде.
Регистром бухгалтерского учета, в котором отражаются операции по специальным счетам является журнал - ордер № 3 (Приложение Н), для отражения кредитовых оборотов по счету 55 в разрезе корреспондирующих счетов. Для отражения дебетовых оборотов по счету 55 служит ведомость №3 по этому счету (Приложение О).
В журнале хозяйственных операций отражены операции по движению средств на специальном счете.
Для учета денежных сумм, находящихся в пути, в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 57 «Переводы в пути». Этот счет предназначен для обобщения информации о движении денежных средств в отечественной и иностранной валютах в пути. Этот счет по отношению к балансу является активным. По дебету счета учитывается сальдо и поступление средств по назначению на соответствующий счет в банк. Основанием для записей по счету 57 являются квитанции о взносе наличных денег, выдаваемые кредитным учреждением, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и др. Основанием для проведения записей по кредиту счета являются выписки банков, подтверждающие поступление денег на счет. Счет 57 субсчетов не имеет.
В бухгалтерском балансе остаток средств на расчетном, валютном и специальном счетах включается в итог строки 260 «Денежные средства».
Схема движения информации по учету операций на специальном счете представлена на рисунке 3.
Рисунок 3 - Схема движения информации по учету операций на специальном счете.