17 Учет расчетов по налогам и сборам
Бухгалтерский учет расчетов по налогам и сборам ведется на сновании Налогового кодекса и ПБУ 18/2002 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденный приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002г. №114н.
Расчеты по налогам и сборам учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (балансовый, основной, расчетный, активно-пассивный первого вида) в разрезе субсчетов. Начисление штрафных санкций производится по дебету счета 99 «Прибыли и убытки».
По отдельным субсчетам счета 68 сальдо может быть и дебетовым, и кредитовым. В связи с этим счет 68 может иметь развернутое сальдо на конец месяца.
Налоги и сборы могут финансироваться за счет различных источников: потребителя, производства, прибыли, работников организации. В организации к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» открыты следующие субсчета:
«Налог на доходы физических лиц»;
«Налог на добавленную стоимость»;
«Налог на имущество»;
«Налог на прибыль»;
«Пошлины за регистрацию патента»;
«Налог на доходы физических лиц (акционеров)»;
«Налог с ценных бумаг»;
«Прочие налоги».
Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначен счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68, субсчет 2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». К счету 19 открыты следующие субсчета:
19.1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;
«Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;
«Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».
По дебету счета отражаются суммы налога в корреспонденции со счетами 60, 76 и др. Суммы НДС, подлежащие вычету после фактической оплаты поставщиками материальных ресурсов и их принятия на учет, списывают с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в дебет счета 68, субсчета 2 «Налог на добавленную стоимость». Движение по счету 19 и счету 68 за январь 2009г. в ОАО «Барс» отражено в таблице - Приложение к журналу - ордеру № 8 (Приложение 33).
счет 68.1 «Налог на доходы физических лиц»;
Налогоплательщиками признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая ставка 13% -основная ставка, если иное не предусмотрено ст. 224 НК РФ, 35% -выигрыши и призы, 9% - полученные дивиденды.
счет 68.2 «НДС»;
Налоговый учет по НДС ведется по данным бухгалтерского учета. Моментом определения налоговой базы по уплате НДС признается наиболее ранняя из следующих дат:
день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных
прав;
день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров выполнения работ, оказанных услуг), передачи имущественных прав.
Уплата НДС производится централизованно (в целом по предприятию, включая все обособленные подразделения) по месту нахождения предприятия.
Порядок отнесения оплаты в погашение дебиторской задолженности следующий:
при условии ссылки в платежном поручении на конкретный счет-фактуру закрывается дебиторская задолженность по указанному счету-фактуре;
при отсутствии ссылки на счет-фактуру закрывается дебиторская задолженность первая по времени возникновения.
По окончании месяца составляются книги продаж и книги покупок (Приложение) в целом по предприятию. Подлинники счетов-фактур прикладываются к книге продаж и книге покупок. Входящие счета-фактуры регистрируются в журнале регистрации счетов-фактур.
В целях определения налогооблагаемой базы для НДС в торговле ведется количественно-суммовой учет по группе товаров, облагаемых НДС по ставке 18%.
счет 68.3 «Налог на имущество»;
Расчет налога на имущество производится в соответствии с главой 30 НК РФ. Объектом налогообложения является имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с правилами бухгалтерского учета. Ставка по налогу на имущество установлена 2,2%.
При расчете налогооблагаемой базы остаточная стоимость имущества определяется на 1-е число каждого месяца как разность между суммой остатков, числящихся по счетам 01 «Основные средства» и суммой остатков, числящихся по счетам 02 «Амортизация», 010 «Износ основных средств».
счет 68.4 «Налог на доходы организаций»;
Используется для отражения пени и корректировки суммы уплаченного налога на прибыль.
Сумма налога на прибыль определяется, как произведение бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль.
Для определения и отражения в учете различия между бухгалтерской прибылью и налогооблагаемой прибылью, сформированной в налоговом учете, применяются такие понятия, как постоянные и временные разницы. Под постоянными разницами понимаются расходы или доходы, учитываемые при формировании бухгалтерской прибыли (убытка) отчетного периода и не учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Под временными разницами (вычитаемыми и налогооблагаемыми) понимаются доходы и расходы, учитываемые при формировании бухгалтерской прибыли (убытка) в одном отчетном периоде, а при формировании налоговой базы по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах. Вычитаемые временные разницы возникают, когда расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом учете, либо доходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом учете. Налогооблагаемые временные разницы возникают, когда расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом учете, либо доходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом учете. Под текущим налогом на прибыль понимается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированного на суммы:
постоянного налогового обязательства (увеличивает сумму налога на прибыль в текущем отчетном периоде, а в следующих отчетных периодах не влияет), которое определяется как произведение постоянных разниц, возникающих в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль;
отложенного налогового актива (увеличивает налог на прибыль в текущем отчетном периоде, а в следующих отчетных периодах уменьшает), которое определяется как произведение вычитаемых временных разниц, возникающих в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль;
отложенного налогового обязательства (уменьшает сумму налога на прибыль в текущем отчетном периоде, а в следующих отчетных периодах увеличивает), определяемого как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.
Определенный таким образом текущий налог на прибыль является налогом на прибыль для целей налогообложения и подлежит уплате в бюджет. Сумма условного расхода отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет 1 «Условный расход» в корреспонденции со счетом 68.4, если финансовый результат убыток, то составляется обратная запись. Постоянное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете на счете 99 субсчет 2 «Постоянное налоговое обязательство» в корреспонденции с кредитом счета 68.4. Отложенные налоговые активы отражаются по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68.4. По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашается отложенные налоговые активы. Что в учете отражается обратной проводкой. Если объект актива выбывает, по которому он был начислен, то отложенный налоговый актив списывается на счет 99, в виде суммы - произведение суммы, на которую будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, на ставку налога. Начисление отложенного налогового обязательства отражается по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68.4. Уменьшение или погашение обязательства отражается обратной записью. При выбытии объекта обязательство списывается на счет 99»Прибыли и убытки», сумма определяется, как произведение суммы, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль, на ставку налога на прибыль.
В ОАО «Барс» самостоятельно разработаны регистры налогового учета по временным и постоянным разницам (Приложения 34, 35).
Синтетический учет по счету 68 ведется в журнале-ордере № 8 (Приложение 22).
В бухгалтерском балансе задолженность организации перед бюджетом по налогам отражается по строке 624 «Задолженность по налогам и сборам» и включается в итог строки 620 «Кредиторская задолженность».
Рисунок 18 - Схема движения информации по учету расчетов по налогам и сборам.