16 Учет финансовых результатов
Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового и кредитового оборота счета 90 «Продажи» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Заключительными оборотами месяца рассчитанный таким образом финансовый результат по продажам отражается:
прибыль - по дебету счета 90.9 «Сальдо продаж» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки»;
убыток - по кредиту счета 90.9 и дебету счета 99 «Прибыли и убытки».
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90.9), закрываются внутренними записями на субсчет 90.9 «Сальдо продаж».
Прочими доходами (расходами) считаются поступления (расходы), не являющиеся доходами (расходами) от обычных видов деятельности.
Прочие доходы: поступления от продажи основных средств и других активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; прибыль, полученная по договору простого товарищества; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за пользование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке; поступления, связанные с предоставлением во временное пользование активов организации, с предоставлением за плату прав на различные виды интеллектуальной собственности, с участием в уставных капиталах других организаций (в случае, когда эти виды деятельности не относятся к обычным видам деятельности), штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов и др.
Прочие расходы: расходы, связанные с предоставлением во в ременное пользование активов организации, с предоставлением за плату прав на различные виды интеллектуальной собственности, с участием в уставных капиталах других организаций (когда это не является основным видом деятельности); расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и других активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; отчисления в оценочные резервы (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов; перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.
Организация ведет учет прочих доходов и расходов на основании ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 «Учет доходов организации» и «Учет расходов организации», утвержденные приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н и № 33н.
Обобщение информации о прочих доходах и расходах отчетного периода ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (балансовый, операционно-результатный, безсальдовый, активно-пассивный). К счету 91 открыты следующие субсчета:
«Прочие доходы»;
«Прочие расходы»;
«НДС»;
91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Доходы отражаются по кредиту счета 91.1, а расходы по дебету счета 91.2. Записи по счетам 91.1 и 91.2 производятся накопительно в течение отчетного года.
Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по счету 91.2 и кредитового оборота по счету 91.1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Заключительными оборотами месяца рассчитанный таким образом финансовый результат по прочим доходам и расходам отражается проводкой по дебету (кредиту) счета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме счета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Синтетический учет прочих доходов и расходов ведется в журнале-ордере № 15 (Приложение 32). В Отчете о прибылях и убытках прочие доходы и расходы отражаются по строкам «Проценты к получению», «Проценты к уплате», «Доходы от участия в других организациях», «Прочие доходы» и «Прочие расходы».
Доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов» (балансовый, операционный, бюджетно-распределительный, сальдовый, пассивный). К счету 98 «Доходы будущих периодов» в организации открыты следующие субсчета:
98.1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;
«Безвозмездные поступления»;
«Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».
Учет доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам (арендная плата) ведется на субсчете 98.1. По кредиту счета 98.1 в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются полученные (начисленные) суммы доходов, а по дебету - их списание при наступлении отчетного периода, к которому они относятся. Активы, полученные организацией безвозмездно, отражаются на субсчете 98.2. Рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, отражается по кредиту счета 98.2 в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими. Суммы, учтенные на счете 98.2, списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» в следующем порядке: по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации; по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу). По кредиту счета 98.3 в корреспонденции с субсчетом 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» отражаются суммы, подлежащие взысканию с виновного лица и превышающие учетную стоимость утерянных материальных ценностей.
Синтетический учет прибылей и убытков, а также доходов будущих периодов ведется в журнале-ордере № 15 (Приложение 32).
На основании данных о финансовых результатах (ж-о № 11 и № 15) составляется форма 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Рисунок 17 - Схема движения информации по учету финансовых результатов.