14 Учет затрат на производство
Основные принципы отражения расходов в бухгалтерском учете определяются Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н.
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаям делового оборота;
сумма расходов может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Расходы организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие. В организации к расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, включаемые в себестоимость продукции, и расходы на продажу продукции. Себестоимость продукции формируется из прямых расходов, непосредственно связанных с выпуском продукции, и косвенных расходов, связанных с управлением и обслуживанием основного производства. Так как организация оказывает услуги, то к расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с выполнением этих работ и услуг.
Учет затрат основного производства ведется на счете 20 «Основное производство» (балансовый, операционный, калькуляционный, сальдовый, активный). По дебету счета отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. По кредиту отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции (в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция»), выполненных работ и услуг (в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»). В организации производят два вида продукции А и Б и применяется позаказный метод калькулирования себестоимости продукции. К цехам основного производства относятся механический и сборочный цеха.
Аналитический учет затрат ведется по объектам учета затрат (участкам и цехам основного производства) и по видам продукции (А и Б). Ведомость сводного учета затрат на выполнение заказа А представлена в Приложении 38. Ведомость 12 составляется на каждый цех (Приложение 26).
Расходы на оплату труда относятся следующим образом: на продукцию А - 35%, на продукцию Б - 65%. Для расчета составляется ведомость распределения основной заработной платы производственных рабочих основного производства за январь 2010г. (Приложение 15).
Синтетический учет ведется в журнале-ордере 10 и 10/1 (Приложение 27,28).
Расходы производств, являющихся вспомогательными к основному, отражаются на счете 23 «Вспомогательные производства» (балансовый, операционный, калькуляционный, сальдовый, активный). К ним относятся транспортный и ремонтно-механический цеха. В течение месяца по дебету счета отражаются расходы материалов, заработной платы с отчислениями, амортизация и прочие. В конце месяца затраты с кредита счета 23 списываются в дебет счета 25.2 «Общепроизводственные расходы цехов вспомогательного производства».
Аналитический учет расходов вспомогательных производств ведется в ведомости 12 (Приложение 29). В конце отчетного периода итоговые данные ведомости переносятся для синтетического учета в журнал ордер 10.
Затраты вспомогательных цехов на услуги оказанные основному производству относятся на затраты цехов основного производства.
Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, отражаются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» (балансовый, операционный, собирательно-распределительный, безсальдовый, активный) и 26 «Общехозяйственные расходы» (балансовый, операционный, собирательно-распределительный, безсальдовый, активный).
Счет 25 предназначен для обобщения информации о расходах по организации основного и вспомогательных производств. К нему открыты следующие субсчета:
25.1 «Общепроизводственные расходы цехов основного производства»;
25.2 «Общепроизводственные расходы цехов вспомогательного производства».
По дебету счета в течение месяца отражаются расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов, используемых в соответствующих производствах, стоимость материалов, электроэнергии, тепловой энергии, услуги связи и др. По кредиту счета отражается списание расходов на счета основного производства.
В конце месяца сначала закрывается счет 23 «Вспомогательные производства» на счет 25.2 «Общепроизводственные расходы цехов вспомогательного производства», затем вся сумма ОПР со счета 25 «Общепроизводственные расходы» списывается в дебет счетов 20 «Основное производство» (по цехам и видам продукции) и (по цехам).
Аналитический учет расходов общепроизводственных расходов ведется по каждому цеху и по статьям затрат в ведомости 12 (Приложение 29). В конце отчетного периода итоговые данные ведомости переносятся для синтетического учета в журнал ордер 10.
Счет 26 предназначен для отражения информации об управленческих и хозяйственных расходах, не связанных непосредственно с производственным процессом. По дебету счета отражается амортизация основных средств и нематериальных активов, услуги связи, электроэнергия, теплоэнергия, расходы по приобретению проездных билетов, заработная плата с отчислениями работников заводоуправления, расходы по командировкам, материальные расходы, расходы на приобретение печатей и штампов и др.
Сумма расходов по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» списывается в дебет счета 90 «Продажи».
Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в ведомости 15 «Ведомость учета ОХР, расходов будущих периодов и непроизводственных расходов» (Приложение 30). В конце отчетного периода итоговые данные ведомости переносятся для синтетического учета в журнал ордер 10 и 10/1.
Браком в производстве принято считать продукцию, которая на соответствует по своему качеству установленным стандартам и техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению либо применяются лишь после дополнительных расходов на устранение имеющихся дефектов. К исправимому браку можно отнести продукцию, которая может удовлетворять стандартам и техническим условиям после исправления дефектов, если исправление экономически и технически целесообразно. Если исправить дефект технически невозможно или расходы по исправлению будут перекрывать потери от брака. То брак называется окончательным или неисправимым.
Для учета расходов по исправлению и расходов неисправимого брака используется счет 28 «Брак в производстве» (операционный, калькуляционный, активный). По дебету счета отражается себестоимость неисправимого брака в корреспонденции со счетом 20, также по дебету учитываются расходы по исправлению брака в корреспонденции со счетами учета материалов и транспортно-заготовительных расходов, отплаты труда и отчислений и прочих расходов. Брак оформляется актом о браке. Обобщается информация о браке в ведомости № 14. (Приложение 31).
Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» служит для обобщения информации по расходам обслуживающих производств и хозяйств. На балансе организации находится жилой дом, расходы по его обслуживанию отражаются по дебету счета 29 (материальные расходы, заработная плата, услуги сторонних организаций и др.). Износ отражается по дебету счета 010 «Износ основных средств». Так как в отчетном периоде сформировался убыток от жилищно-коммунального хозяйства, то образовался отложенный налоговый актив, который отражен в регистре налогового учета.
На основании первичных документов по начислению заработной платы, расходованию материалов, расчету амортизации, по оказанию услуг сторонними организациями по счетам 25, 23, 20, 28 составляется ведомость №12 (Приложение 29), по счетам 26, 44, 29, 97 - ведомость № 15 (Приложение 30), итоговые данные которых являются основанием для составления журналов-ордеров №10, 10/1 (Приложения 27, 28).
Рисунок 15 - Схема движения информации по учету затрат на производство.
В бухгалтерском балансе величина НЗП (продукция Б) отражается по строке 213 затраты в незавершенном производстве и включается в итог строки 210 «Запасы».