13 Учет расчетов по кредитам и займам
ГК РФ устанавливает следующие виды договорных обязательств, оформляющих заемные отношения: кредитный договор, договор займа, товарный и коммерческий кредит.
Учет краткосрочных и долгосрочных займов и кредитов (в том числе товарных и коммерческих кредитов), за исключением беспроцентных договоров займа и договоров государственного займа, ведется в соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 107н.
Организация учитывает находящиеся в ее распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности. Учет займов и кредитов, а также выплат по ним ведется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», учет коммерческих кредитов и расходов по ним - на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Полученные ссуды и займы отражают по кредиту данных счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуды и займа - по дебету счетов в корреспонденции со счетами денежных средств.
Краткосрочные кредиты приобретаются на нужды текущей деятельности организации и предоставляются на срок до одного года, а долгосрочные кредиты используются на цели производственного и социального развития комбината и выдаются на срок более одного года.
Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских, статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата. Банки определяют процентные ставки за кредит дифференцированно - в зависимости от срока пользования ссудой, а также с учетом спроса и предложения на кредитные ресурсы.
Аналитический учет кредитов ведется по видам кредитов. По полученным кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода, к уплате процентов. Проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов) и дополнительные затраты связанные с получением кредита для пополнения оборотных средств являются операционными расходами, т.е. списываются в дебет счета 91 «Прочие расходы». Проценты по кредитам используемых на приобретение инвестиционного актива включаются в его первоначальную стоимость. Инвестиционным активом считается оборудование подготовка которого к использованию и строительство которого предполагается более 18 месяцев. В организации составляется оборотная ведомость по счетам 66, 67 и журнал-ордер № 4. (Приложение 25).
В налоговом учете на расходы относится сумма процентов не превышающая произведение ставки рефинансирования на установленный коэффициент. Что может привести к образованию ПНО, если в бухгалтерском учете признана расходами большая сумма процентов. Делается запись по дебету счета 99пно и кредиту счета 68.
Схемы движения информации по учёту краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов аналогичны. Общая схема представлена на рисунке 14.
Рисунок 14 - Схема движения информации по учету расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам.