10 Учет расчетов с персоналом
10.1 Учет расчетов с персоналом по оплате труда
Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на основании Трудового кодекса, Налогового кодекса, Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании Российской Федерации», утвержденном 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ, Федерального закона «Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях», утвержденный 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.
Основной формой оплаты труда на предприятии, согласно ст. 131 ТК РФ, является выплата зарплаты в денежной форме. При приеме на работу с работником заключаются трудовой договор, издается приказ руководителя о приеме на работу, работником кадровой службы заполняется личная карточка работника по унифицированной форме № Т-2 (Приложение 8), в которой указываются общие сведения о работнике, опыте, квалификации, социальные льготы и сведения об отпусках.
На предприятии предусмотрены 2 формы оплаты труда: повременно-премиальная и сдельно-премиальная. При повременно-премиальной форме оплаты труда зарплата начисляется исходя из тарифной ставки и количества отработанного времени плюс премии и двойная оплата в праздничные и выходные дни. Заработная плата начисляется на основании табеля учета рабочего времени (Приложение 9), в котором по датам указывается количество часов отработанных работником. При сдельно-премиальной -зарплата выплачивается за фактически выполненную работу или количество изготовленной продукции на основании твердых сдельных цен плюс премии и двойная оплата в праздничные и выходные дни. В транспортном цехе первичными документами являются маршрутные и путевые листы, документом, фиксирующим выработку и заработок бригады, является наряд.
Для расчета заработной платы используется расчетная таблица по нормированным условиям труда в будние, выходные и в праздничные дни, а также производится расчет премий и ежемесячной надбавки за выслугу лет (Приложение 10, 11).
При увольнении работника издается приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (Приложение 12), к которому составляется записка-расчет (Приложение 13). В записке приводится расчет компенсации за неиспользованный отпуск. Для расчета начисленной компенсации используются данные о заработной плате за предыдущие 12 месяцев, определяется сумма заработной платы и количество дней расчетного периода. Делением получают среднедневной заработок, который необходимо умножить на количество неиспользованных дней отпуска. Далее рассчитываются удержания и определяется сумма к выплате работнику.
Отпуск работнику также предоставляется на основании соответствующего приказа руководителя, к которому составляется записка-расчет (Приложение 14). Расчет начисленной суммы отпускных проводится аналогично вышеизложенному.
На основании этих данных в ОАО "БАРС» составляется ведомость заработной платы работников за месяц (Приложение 15). В данной ведомости отражается сумма начисленной основной заработной платы, сумма начисленных премий, компенсации за отпуск, а также материальная помощь, дивиденды, выплаты социального характера и другие.
Учет расчетов с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам), по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (балансовый, основной, расчетный А-П 1 вида). Аналитический учет ведется по каждому работнику. Начисление заработной платы, премий, пособий, отпускных отражается по кредиту счета 70 и дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников. Из начисленной заработной платы производится удержание налога на доходы физических лиц, что отражается по дебету счета 70 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 1 «Налог на доходы физических лиц».
В целях равномерного включения расходов на отпускные работников в издержки производства в соответствии с учетной политикой организации создается резерв на предстоящую оплату отпусков работникам. Отчисления в резерв производятся ежемесячно в размере 10% от фонда оплаты труда, начисленного в соответствующем месяце, и относятся на затраты производства, что отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет 1 «Резерв на оплату отпусков» в корреспонденции со счетами учета затрат. Начисление отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск конкретному работнику отражается по дебету счета 96 и кредиту счета 70. При недостаточности резерва отпускные начисляются непосредственно по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу).
Расчеты по налогам и сборам учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (балансовый, основной, расчетный, активно-пассивный первого вида) в разрезе субсчетов. Начисление налога отражается по дебету счета 70 и кредиту счета 68. Начисление штрафных санкций производится по дебету счета 99 «Прибыли и убытки».
субсчет 68.1 «Налог на доходы физических лиц»:
Налогоплательщиками признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая ставка 13% - основная ставка, если иное не предусмотрено ст. 224 НК РФ, 35% - выигрыши и призы, 9% - полученные дивиденды. В организации составляется ведомость расчета удержаний (Приложение 16).
В организации работники являются акционерами, начисление дивидендов отражается по кредиту счета 70 в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет 1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года». Начисление НДФЛ проводится в ведомости расчета удержаний (приложение 22).
Введены суммы страховых взносов и страховых взносов от несчастных случаев, которые зачисляются во внебюджетные фонды:
Пенсионный фонд РФ;
Фонд социального страхования РФ;
Фонд обязательного медицинского страхования РФ.
Страховые взносы предназначены для мобилизации средств с целью реализации прав гражданина на государственное, пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.
Налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных работодателем в пользу работников за отчетный период. Учитываются любые выплаты и вознаграждения в денежной и натуральной форме, в т.ч. в виде материальной выгоды.
Если налогооблагаемая величина дохода отдельного работника не превышает 280 тыс. руб. в год, то установлены следующие ставки отчислений во внебюджетные фонды:
1) Пенсионный фонд РФ - 20%:
для лиц до 67 г.р. 14% - страховая часть;
для лиц моложе 67 г.р. 10% - страховая часть и 4% - накопительная.
Фонд социального страхования РФ - 2,9%;
Фонд обязательного медицинского страхования РФ - 3,1%: В территориальный -2%, в федеральный - 1,1%.
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению учитывается на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (балансовый, основной, расчетный, А-П 1 вида) в разрезе субсчетов:
счет 69.1 «Расчеты по социальному страхованию»
счет 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»
счет 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»
счет 69.4 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Начисление страховых взносов отражается по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по соответствующим субсчетам и дебету счетов затрат.
Начисление пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование (пособия по временной нетрудоспособности, на рождение ребенка, на погребение, по уходу за ребенком и других) отражается по кредиту счета 70 в корреспонденции с дебетом счета 69.
В организации предусмотрено трудовым договором начисление к отпуску материальной помощи, начисление которой отражается по дебету счета 91.2 «Прочие расходы» и дебету счета 70, также начисляется взнос от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по дебету счет 91.2 в корреспонденции со счетом 69.4.
Начисление штрафных санкций производится по дебету счета 99 «Прибыли и убытки».
Для проведения расчетов страховых взносов на предприятии используется расчет сумм страховых взносов и страхового взноса от несчастных случаев (Приложение 17).
Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведётся в регистре аналитического учёта - расчетной ведомости (Приложение 18). В данной ведомости отражаются все виды начислений и удержаний из заработной платы работников на основании первичных документов.
Синтетический учет по счету 69 и счету 70 ведется в журнале-ордере №10, 10/1 (Приложение 27,28).
В результате начисления заработной платы и иных выплат работникам в январе 2012 г. возникли постоянные налоговые обязательства – по материальной помощи по чрезвычайным обстоятельствам, по доплате к отпуску (3 дополнительных дня за сдачу крови) и начисленному взносу от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по материальной помощи к отпуску (за 28 дней) и начисленному взносу от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Ежеквартально производится оплата авансовых платежей по единому социальному налогу.
Рисунок 10 — Схема движения информации по учету расчетов с персоналом по оплате труда.
В бухгалтерском балансе задолженность перед персоналом организации отражается по одноименной строке 622.