2. Документування операцій з обліку власного капіталу тов фірми «Колорит» та його використання

Бухгалтерський облік у ТОВ фірма «Колорит» здійснюють відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні". Відповідно до цього Закону, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Для обліку змін у власному капіталі, пов'язаних з рухом основних засобів, матеріалів, грошових коштів, використовують первинні документи,затверджені для відповідного виду активів. Загальні вимоги до первинних документів, облікових реєстрів та бухгалтерської звітності встановлює Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку.

Основними структурними одиницями власного капіталу товариства з обмеженою відповідальністю є:

- статутний капітал;

- нерозподілений прибуток (непокритий збиток).

Порядок утворення статутного капіталу ТОВ як одного з видів господарських товариств на сьогодні регулюється Господарським кодексом України від 16.01.2003 р. № 436-IV (зі змінами та доповненнями, за текстом – Господарський кодекс)[1] і Цивільним кодексом України від 16.01.2003 р. № 435-IV (зі змінами та доповненнями, за текстом – Цивільний кодекс)[2], Законом «Про господарські товариства» від 19.09.91 р. № 1576-XII (зі змінами та доповненнями, за текстом – Закон № 1576-XII).[3]

Для багатьох операцій з обліку власного капіталу немає розробленого стандартизованого первинного документа. З метою дотримання вимог Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", відповідно до якого: "підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій" та Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, відповідно до якого: "господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування", – виникає потреба для обліку цих операцій застосовувати універсальний документ – бухгалтерську довідку. Однак застосування цього документа передбачено лише наказом Міністерства фінансів України "Про затвердження Методичних рекомендацій по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку" для виправлення помилок минулих років та помилок в облікових регістрах за звітний рік, виявлених після записів підсумків облікових регістрів у Головну книгу, способом сторно. Відповідно до цього документа в бухгалтерській довідці наводять зміст помилки, суму та кореспонденцію рахунків бухгалтерського обліку, якою виправляється помилка. Тобто застосування цього документа для підтвердження будь-якої іншої операції чинними нормативними актами не передбачено.

Таким чином можна зробити висновок, що в Україні важливі аспекти операцій з формування власного капіталу не є законодавчо регламентованими, що ускладнює процес накопичення та обробки інформації.

Бухгалтерський облік статутного капіталу починається з дня реєстрації підприємства (тобто статуту) в державному реєстрі та припиняється (закінчується) днем вибуття підприємства з державного реєстру внаслідок припинення діяльності, банкрутства, припинення строку дії тощо.

Бухгалтерський облік статутного капіталу здійснюється на рахунку 40 «Статутний капітал» Плану рахунків активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженого Міністерством фінансів України від 30 листопада 1999р., який призначений для обліку даних та узагальнення інформації про стан і рух статутного капіталу підприємства. Сальдо цього рахунка має відповідати розміру статутного капіталу, який зафіксований в установчих документах підприємства та зареєстрований у державному реєстрі. Записи за згаданим рахунком виконуються лише в разі збільшення або зменшення статутного капіталу, що відбувається в установленому чинним законодавством порядку, а саме Законом України «Про господарські товариства» від 19.01.1991р. № 1576-ХІІ, але тільки після внесення відповідних змін до установчих документів, тобто перереєстрації статутного капіталу. [16]

Дані з рахунку 40 "Статутний капітал", знаходять відображення у Журналі 7 підсумками за місяць кредитових та дебетових оборотів і сальдо за зазначеними рахунками у розрізі статей аналітичного обліку. Записи до Журналу 7 здійснюються на підставі підсумків відомостей аналітичного обліку або (при невеликій кількості операцій) безпосередньо на підставі первинних документів.

Як зазначалося раніше, ТОВ фірма «Колорит» була заснована у 2000 році, коли розмір основної структурної одиниці – власного капіталу за законодавчими актами був встановлений як розмір не менший, аніж 100 мінімальних заробітних плат того періоду часу і складав 250 тис.грн.

Етап, який аналізується – 2010-2012 роки відзначився суттєвими змінами у законодавстві, а саме: розмір статутного капіталу має бути не менше однієї мінімальної заробітної плати, встановленої на дату реєстрації товариства з обмеженою відповідальністю.

Згідно з даними форми 4 «Звіт про власний капітал» (див. додаток Л) у 2010 році до статутного капіталу було внесено 190 тис.грн, таким чином станом на 31.12 2010 року статутний капітал ТОВ фірми «Колорит» склав 440 тис.грн.

Згідно зі ст. 52 Закону № 1576-XII збільшення статутного капіталу ТОВ можливе лише після того, як всі його учасники зроблять внески в повному обсязі. У ст. 144 Цивільного кодексу зазначається, що порядок внесення додаткових внесків (якими і є внески засновників при збільшенні статутного капіталу) установлюється законом і Статутом ТОВ.

Рішення про збільшення статутного капіталу ТОВ було прийнято 15 квітня 2010 року на загальних зборах учасників товариства на підставі заяв учасників товариства про внесення додаткового вкладу. Таке рішення було прийнято 100-відсотковим складом учасників зборів (див. додаток Т). У заяві був вказаний розмір і склад вкладу, порядок і строк його внесення, а також розмір частки, яку кожен з учасників товариства зможуть мати в разі збільшення статутного капіталу товариства.

Документи для державної реєстрації змін в установчих документах товариства, а також документи, що підтверджують внесення додаткових вкладів учасниками товариства в повному розмірі, були представлені органу, що здійснює державну реєстрацію юридичних осіб, протягом місяця з дня внесення в повному розмірі додаткових внесків усіма учасниками товариства, які подали заяви. Зазначені зміни в установчих документах набули чинності для учасників товариства з дня їх державної реєстрації. [11]

Таким чином у 2010 році відбулася перереєстрація Статуту ТОВ фірма «Колорит», через зміни у бік збільшення власного капіталу. Дана операція оформлювалася бухгалтерською довідкою.

Збільшення статутного капіталу є одним з найпоширеніших способів збільшення обігових коштів підприємства й оптимізації оподаткування, оскільки операція внесення коштів або майна до статутного капіталу юридичної особи в обмін на його корпоративні права не підлягає оподаткуванню.

Аналіз складу, структури та динаміки власного капіталу було проведено за даними форми 1 «Баланс» (розділ пасиву) та форми 2 «Звіт про фінансові результати».[23, 15]

Коефіцієнт незалежності характеризує можливість підприємства виконати свої зовнішні зобов'язання за рахунок використання власних активів, його незалежність від позикових джерел.

Частина власного капіталу в загальній сумі фінансових ресурсів повинна бути не меншою 50%, тобто коефіцієнт незалежності = 0,5.

Коефіцієнт фінансової незалежності ТОВ фірма «Клорит»:

(2.1)

- за 2010 рік:

- за 2011 рік:

- за 2012 рік:

У ТОВ фірмі «Колорит» у 2011 році даний показник зріс, але вже у 2012 році порівняно з 2011 роком значення коефіцієнта повернулося на висхідну позицію, що є негативною ознакою. Чим нижче значення коефіцієнта, тим вище ризик неплатоспроможності. Низьке значення коефіцієнта говорить про можливість дефіциту грошових коштів, а у даному випадку показник набагато нижчий від нормативного.

Коефіцієнт фінансової залежності обернений до коефіцієнта фінансової незалежності (автономії) і показує, яка сума загальної вартості майна підприємства припадає на 1 грн. власних коштів:

(2.2)

- за 2010 рік:

- за 2011 рік:

- за 2012 рік:

Зростання значення даного коефіцієнта – позитивна тенденція і говорить про те, що сума загальної вартості майна товариства, яка припадає на 1 грн власних коштів постійно, з року в рік збільшується, що робить підприємство платоспроможним і привабливим для інвесторів і кредиторів.

Рентабельність власного капіталу за моделлю Du Pont — фінансовий коефіцієнт, що характеризує ефективність використання власного капіталу. Показує, яка віддача (норма прибутку) на вкладений власний капітал. Максимізація цього показника – головне завдання управління підприємством.

Рентабельність власного капіталу за моделлю Du Pont:

(2.3)

- за 2010 рік:

- за 2011 рік:

- за 2012 рік:

Значення даного показника по ТОВ фірма «Колорит» говорить про те, що збільшений розмір статутного капіталу у 2010 році при ефективному використанні стимулював збільшення показника у 2012 році порівняно з 2011 роком на 0,25, що є позитивним показником рентабельності власного капіталу і відображає головне завдання управління – збільшення норми прибутку.