1. Материальные ресурсы предприятия
1.1. Сущность материальных ресурсов
Обязательнымо услоовием осущестовлоения оргоанизацией прооизводственноо-хозяйоственной одеятоелоьности являетсоя наличие ооборотноых соредстов наоряодуо с основнымои средствамио и рабочеой силой.
Ноедостоаточнаяо обеспеочеонность предоприятия обооротными средстовами паралиозует егоо деятоельность ио приводит к оухудшеонию финаносового положоения [33о, ос.85].
Сущностоь оборотныхо средств опредеоляется экооноомической роолью, необходиомостью ообеоспечеония воспрооизводсотвенного процеоссао, включающего окак опроцесс проиозводства, отак и процессо обращенияо.
оОбороотноый окапитаол - оэлеоменты окапитоала, хоарактеризуоющиеся короткоим сроком ослужбы; остооимость кооторых сразу овходит в озатраты на соозданоие нового опродукта о (например, моатериоалы; сырье; оизоделия, предоназначеноные дляо продаожио; деньги) о. о
Оборотный окапиотал - остоиомостное выроажение предомеотов трудоа, которые оучаствуют во пороцессе производсотвао одион раз, поолностью переноосят своою стоиомость на себоестоимоость продоукции, изменяюот освою натуральноо-вещественноую форму. о
Оборотные соредствоа классифицируются поо следоующим элементоам:
обороотные опроизводственные фонды. Цель: обеспечение непрерывности прооизводоственного процесса;
фондоы оборащения. о Целоь: максимальноые продажи, о обеспечениео проиозвоодствоа финансовоыми ресурсаоми [14, с. 53].
оОбоороотные прооизводственныое фонды - этоо частьо средств опроиозвоодства, которыое целиком опотреблояютсоя в коаждоом оциокле произвоодства, полноостью переоносят свою остоимоость нао произвоодоимую продукоцию и целиоком возмещаютсяо после каждоого проиозводсотвенного цоикла. К обороотным опроизводсотвенным фондоам относоятося: производстовенные запаосы (ПЗ) (сырье, о основныео и овспомогателоьные материалоы, покуопныое полоуфабрикатыо и комоплектующие издоелиоя, топливо, таора, озапасные часоти для ремоонта оборудовоания, малооцеонные ои обысотроизноашивоающоиеся поредмеоты); ноезавершенноое производстово и полуфоабрикатыо сообственногоо производстова (НЗП). о
Незавершеноное пороизводствоо предстаовляет собой опродуокцию, не закооноченную проиозводствоом и подолежащуою одальнейшеой ообработке; орасхооды буодущиох периодов о (РБП) - этоо зоатраты ноа освоение оновой продуокцоии, плата за подпоисноые иоздания, ооплата на нескоолько меосяцев овперед арендоной плоаты и друогое. Эти расхоодыо списываются ноа себестоимоость продукции в будущих периодахо.
К фондам ообращеноия относятся [9, с. о46]: гоотовая к реалоизация проодукцоия, находящаяся на складах предприятия; ценные бумаги; дебоиторсокая задолженность; денежные средства (в кассе предприятия и на счоетахо в банкео). оОборотные среодства функцоионируют одноовремоеноно в осфере проиозводства и ов сфере обращениоя, опоостоянно осовершают кроугооборот, в опроцесосе котороого порооходят три стадоии: I - сноабжениео, IIо - прооизвоодостово и III - осбыт (реализоация).
Кроугооборот ооборотоных среодств моожноо представиоть следующоим образом (рисо. 1).
Рисо. 1 - Кроугообоорот обороотных средство
На поервой стаодии (снабженоие) предопроиятие на денежоные средствоа (Д) приобретаоет необхоодимоые производоственные запаосы (Т). о
Ноа втоорой стадиио (проиозводство) проиозвоодственные запаосы (оТ) вступают ов производоство и, пройдоя форму неозаовершеонноогоо произоводсотвао и полоуфаброикатово, превращаоются в готовуою продукциою (Т¹). о
Ноа третьей остадии (сбыто) происхоодит реализацоия гоотовой продоукции и ооборотные среодствао принимают доеноежную формуо (ДЗ), пори постоуплениои ооплаты в окаоссу или расочетноые счеота поредприятие о (Д¹)[36, с. о 4о4].
Такоая особенноость оборотноыхо средств, как их опреобываоние одновоременно во всоех трех остадияох кругообороота, обоеспечиваеот непрерывностоь опроцесса произоводства и риотмичное функционирование организации [33, со.89].
Эта ваожная зоакономерность в оргаонизациои оборотных соредств быола отомечена К.Марксом, который писал, чтобы процесс производства шоел неопрерывно, элементы оборотного капитала должны быть также постооянноо закреплоены ов этом процесосе, как и эолементы осноовногоо коапитаола. Чтобы опроцесс шело беоз оперерывоов, ооборотныой капитал, поосредстовом продаожи пороодукта, должен опостоянно овозмещаотьсяо [13, о с.1о97о]. о
Материальноые ценности оявляются опредметами, о на кооторые онаправлоено труд человоека с цельою получения готоового продуокта (выпоолненоия работ, ооказания услоуг).
оВ отличиео от средств отруда, соохораняющих в прооизводственноом процессе своою первонаочалоьную форму ои переносящихо стоимоостьо на породукт посотепенноо, предметы троудао потребляются оцелиоком и полносотью переноосят свою стоиомость на эотоот проодуокт ои замеоняютося опосле окаждоого прооизводственоного цикла.
Во промышленоности поостооянно увелоичивается поотреблениео товарно-матоериалоьных ценноостей в прооизводстве. о
Это ообусловливаеотсоя постоянныом расшироением пороизвоодсотва, значоитоельным уделоьнымо весомо матоериальных зоатрат в себоесотоимостио продукции ои ростом цеон она услуги.
Все выошесоказаонное указоывает на то, очто матеориальноые ценности оявляютося неотъеомлемой частью опрооизводственно-охозяйственноой сферы, то есть без них не возможен процесс производоства.
В услоовиях роыночной экономики ваожное зоначение приоборетает улоучшеноие качественных показателей использования материальных ценоностеой (снижение удельных затрат материалов в себестоимости породуокции, всоемероная экономия ои так далеео).
Эту задаочу моожноо решоить путем оприменения оболее прогрессивоныхо коонструкцоионных матероиалов, металлоическиох порошкоов и оплоастмасс, заменоы дорогостооящих моатероиалово болоеео доешевыми, сионтетическимио без снижоения качестова проодукциио, сокраощеония отходово и потерь ов производстве, о комплексноого исполоьзоваония природоных и материоальныхо ресурсово, максимальноого устроаноения потерь и онепроизводиотельных расходоов, широкоого ововлечения о в хозяйственоный обоорото второичных ресуорсов ио попутных продоуктоов.
Упорядоченоие поервичной докоументации, о широкое внедорение типоовыох униофиоцироованныох фоорм оучета, о повыошение оуровня мехоанизации и авотоматизациои учетноо-воычислительоных работ, ообеспечениое строгого поорядкоа приемки, о храненияо и расходоваония соырья, материоалоов, полуфаборикатов, о комплеоктующиох оизделий, отооплива и др. о, огораничеония очисла должноостных лиц оимоеющих проаво подписио документово ноа выдачу особо деофицоитныох и дорогоостоящих матеориалов боудет сопособствоватоь улучошению ресоурсосбереженияо. о
Для обеспеченоия сохранносоти материальных ценностей, правильной приемки, хранения и отпускоа ценностей онеобхоодимо чтобы в организоации боыло достаточноое количеоство оскладских помещений, оснащенных весовыми и измерительными прибоорамио, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также овнедорять эффоектиовные формы проедварительноого текущегоо конторооля зао соблюдениоем норм запоасов и их расходооваониоя, уделяоть больше вноимания повышеонию дооверенностои опоероативного учетао движения ополуфаборикаотов, окомполеоктоующих изделоий, деталей ои узлов во производстове.
Тоаким оборазом, ообоязательным оусловием оосуществления ороганизацией опроизводоственоно-хозяйстовенной деятеольностои являетсоя наличие обооротных осроедств наряду со основными осредствами и раобочей силоой. о Недостаточоная обеспеченоность поредоприятоия оборотноыми сроедствами паралоизуоет его деятельоностоь и приводито к ухудшеноию финансовогоо положениоя. о Матеориоальоные цеонносоти оявляютося проедметаоми, на котоорые направлеон труд челоовека с оцеолью получеония готовогоо продуктао (выполненияо рабоот, оказаниоя услуг). о В условиях орыночоной экономикои оважное значоение приообретаеот улучошеоние качесотвоенных показоателоей испоользоования матеориальных цеонноостей (сонижение удеольных затраот оматериалов в себеостооимосоти продукоции, всемернаоя экономоия и тоак далее). Эоту задоачу можноо решить путем опроименения болеео прогрессивноых конструкционных материалов, металлических порошков и пластмоасс, замены одорогоостоящих материалов боолее доешевыми, синтоетическимои безо снижения качества продукции, сокращения отходов и потерь в прооизводостве, комплексного использования природных и материальных ресуросов, о максимаольноого устраненияо потерь и ноепроизводитеольныхо роасходоов, широкоого вовлеченоия в хозяйственоныйо ооборот втооричных ресуорсов и попутноых проодуктов.
о1.2 оОцоенка и классифоикация матоериальноых роесурсоов со уочеотом междунаородной практоики
В ороганизациях опримеоняется обольшоео кооличество роазнообразноых материальныхо ценностей, о использоуемыхо в процессое производстова.
Оодни из ниох полностью опотребляоютося в производсотвенном прооцессе (сырье, моатериалы, о коомплектующиео изделия, полоуфабрикоатыо); дроугие - измоеняют отолько свою фоормуо (смазочные маотериоалы, лаки, кораски); троетьи - входято в изделиео боез каокиох-лоибо вноешниох иозмененоий (зоапасныое части); очетвертые - тоолько спосообствуюто иозготовлениою изделий, ное включаяось в их массоу илио химическиой состав о (специальнаяо оснаостка).
По фоунокциональнойо роли в опроцессое проиозвоодства маотеориальные реосурсоы подроаздеоляются на: осырье и матоероиалы; поокупные полуофабрикаты, окоомплектующие изделоия, о конострукции ои детали; тополиво; таору и тоарные материоалы; зоапасные чоасти; прочие моатоериалы; материоалы, переданоные в переработку на сторону; строительные материалы; иновентарь и хоозяйствоенные принадлежностио; спецоиальную оснасотку и спеоциальоную одежду (на складе и в эксплуатаоции). о
Для сокращения номеонклаотуры матоериаолов и упрощеноия учета в онеобходимых ослучаояхо одноородные, блоизкие по свооим свойствам и онезонаочительноо отличающиесоя по цене матоериалыо могут обоъедионяоться в единый ономенклатуорный ноомер. о Номеонклаотуорноые номера сотроятся по-роазному. Оони могут соостоятоь из шеости знаокоов, имеющих оследующую оструктуру: первоые два знакоа образуоют ноомер балансоового счета, о третиой - номеро группы, четовертый -о ноомер подгруппыо, два послеодних - порядковоый номер оматоериалов в поодгруппе. Строуктура ономоенклаотурных номоер, имоеющих девять зонакоов, следующая: о перовые два знакоа образуюто номер балансоового счетоа, о третоийо - ономер осубсочетоа, четовертыой - ноомер группыо материальныхо ценностейо, пятый ои ошестой – ноомер подгрупопы в каждоой группе, тори пооследних - опорядковыой номер матеориалоов в подгруппое. о Присвоениео номенклоатурногоо номеорао на вновьо пооступившие оматеориалы опроиозводится буохгалтерией оилои отделоом материальоно-техничесокоого снабжения. Номоенколатуора материоалов, в котороой указаоны ценоы за единицуо учитыоваемых маотериалов, назыоваоется номенклатоурой-ценникоом. Он представляет собой систематизированный переченьо материалов, о примеоняемых в организациио, и исопользуется в окачестве осправоочника почти всеми отделами организоации. о
Фактическая стооимоость матеориалоьных ценностеой слагаетсяо из стоимостои по оцеонам иох приобретоения (включоая плату процентоов озао приобреотение в кредоит, предоставоленныйо поставщиоком оэтоих ценностей), о наценок (онадбавоок), окомисосиононыох овознаграждеоний, уплаченоных снабжоенческим, вонешнеоэкономиоческим оороганизациям, о стоимостио услуг товарныхо бирж, тамооженных поошлино, расходово на транспоротировкоу, храненоие и доставкоу, осущеостовляемых силамио сторонних оорганизаций.
Моогут примеонятоься следующоие методы оцеонки матоериоальныох ценностеой по: осредневзвешенноым оценам; учетнымо ценоам с учетом оотклоненийо от их фактичоеской стоиомоости; оцеонамо послеоднегоо пориобреотенияо.
При обольшой нооменклатуре исопользуемыхо материаолоов их фактиоческую стоимоость можноо рассчитатьо тольоко по оконочании месояца, когда боухгалотерия будет оимоеть слагаемоые данныое об этоой стооимоости.
Двоижоение материоалово происоходиот в организоациях ежедноевоно, и доокументы на оих приход ио роасход должны офоромляотьсяо своевремоенно, то естьо по мерео соверошения операцоий, наоходить оторажение в учетое. о Поэтому возниокает потребноость в использовании в текущем учете твердых, заранее установленноых цен, назыоваемыхо учетными. В качествое учетоных могут испоользоватьося сроедние покупные цены, цены плановой (нормативной) себестоимосоти, совободные рыночные (договорные), фиксированные, регулируемоые ооптовые ио друогое.
При примоенении в теокущем учете оматероиаолов цоен плановоой (нормативоной) себестоимосоти, о сореднепокоупных или своободных рыночоных цеон отдельноо учоитоываются отклоноения фактиоческой осебеостоимоостио цоеноностей от иох стоимости опо указаноным ценам. оОни уочитываюотся не опоо каждому нооменклатурноому номеру ценноостей, а поо группамо с проиблизительоно одинаковыом уровонем этих оотклонений. оВ случаео порименения регуолируемых опотовых цен в качоестве учеотныох по окончаонию месяца опоределяюотсяо суммоы и проценот товаорно-заготовитеольноых расходов, со помоощью которыхо доводитсяо учетная стоиомость матеориоалов одоо ихо фактиоческоой осебестооимосоти. Есоли отклонеония могут бытоь со знакоом плюс (опеорерасход) олибо минус (оэкономия) о, то транспоортно-озаготовитеольные расоходы только осо зноаком плюс. Пориосоединение оотклоненоий (плюос или омионус) или отроанспортно-зоаготоовителоьныхо расходов (оплюс) к стооимоости матоериалов по оучетным ценоамо в итоге даст их офакотичеоскую себеостоимость.
Прои незначоительноой номенклатоуре исопользуемыох материалов ио ноаличии условийо хранения поо отдельным партиям поступления от поставщиков в качестве учетноых цен можноо исполоьзовать цены фактичеоской соебестоимости оих приоброетениоя.
В этом случае ценао единоицы материала определяется путем деления общей фактической сеобестооимости оприообретения товаорно-материаольных ценносотей ноа оих кооличество. оПо этим ценоам и производитсоя оотпоуск матеориалов в прооизводство.
Воозвратноые отходыо оцеониоваются в следуоющем порядоке:
по опониоженноой цеонео иосходного маотериального оресурса (опо цене возоможноого испоользованоияо) - при их оиспользоваонии для основноого производоства с поовышеонными затроатами (понижоенным овыходом гоотовой продуокции), доляо нужд вспомогаотельного прооизводства, изгоотовленияо проедметов широокого потреблоения илои роеализоации на стоорону; о
по полной ценое иосходного матероиалао - при реалиозации отхоодов на стороноу для испоольозованоияо в окачестове поолнооценноого реосурса; о
по действоующей цене нао отходы зао вычетомо роасходов нао сбор и обраоботку, коогда отходы иодут во переработоку внутрио организациио или осдаются на сотоорону.
Матероиальные оресурсыо, на коотоорые ценыо во течении гоода сонизилиось, оотражаются ов бухгалтероскоом баланосе на конецо отчетного огоода по ценам возмоожноой реоализации, о когда они ниоже первооначальоной стоимостои приообретения, о с отнесением ораозницы в ценах она результатоы хозяйственной деятельноости.
Товарноо-матеориальные ценности, поолученоные в счет вколадов в уоставноый фонд организации, оцениваются по договоренности сторон.
Основные методологические опроинципы уочета товарноо-материальныхо ценноостей (запоасово) орегламентироваоны междунаородным останодартоом буохгоалотерского учоета 2.
Соглоасно данноому стандароту, ко товарноо-матероиаольным ценноостям (запаосам) относятся: о «…активы, ово-первыох, имоеющиеся длоя продажи прои обычоной хозяйоственной деяотельностои, о во-вторых, наоходящиеся во процессе произоводства доля отаких продаож и, в-третьиох, сущеоствоующиео в форме моатериаолов для потреболеноия в производсотвеноном процессео или при ооказании услуго» [18, с.8о9] о.
В Сотаондаорте гоовориотсяо о томо, чтоо «товаорно-материоальные ценносоти (запасыо) включаоюто в себя заокупленные маотериалы ио вспомогателоьные осредства, оподготовлоенные для пеорерабоотки в процеоссое производсотва; товоары; зеомлю и одроугую собсотвоенность, соохранояемую одля оперепродажио, а также гоотоовую проодукцию и неозавершенноео пороизводство» [18, о с. о91]. о
К числу оосновных задаоч учета одвиженоия используеомых в оорганизацоии товарно-матоероиальных ценносотей можно отонести следующие:
определение стоимости (себесотоимости, цеоны), поо которой товарно-маотериалоьные ценностио попадаюто в обоорот организации;
определение стоимости, опо кооторой товарно-материальные запасы должны отражаться в активах балоансао на датуо егоо составления; о
определениое стоимости, о по коотоорой отоварно-маотериальные оценности должны обыть списаны на затраты в результате их использование, потребления или продажи.
Согласно Международному стандарту 2, измерение и отражение в учете и отчетности стоимости товарно-материальных запасов должно производится по наименьшей из двух оценок: по себестоимости или по рыночной цене.
При этом себестоимость служит основной исходной базой стоимостной оценки запасов. Стандартом оговорено также методика определения себестоимости товарно-материальных запасов. В нее должна входит поокупноая стоимость (цена), затраты по доставке, хранению и перерабоотке. о
Себестооимосоть товарно-маотериальных оценностей заовисито оот болоьшого колиочества разноообразных фактороов. о Оосновнымио из них являоются изменениое цен ои транспоортныох отарифов, длитеольность наохождениоя нао склаодах ои ов опроизводствоенных цехах ои другое. о При большиох номоенклатуорах и солоожных технолоогических оциклах трудно доостоверно иозмерить одейстовительную осебестоимостоь товаоров, нахоодящихся на хоранении, о во обработке илио в отгрузкео. Очень часто боывает праоктиочески не воозможно отслежоивать ио обоеспечоивать единоство фоизического (наотуроально-веществеонногоо) и стоимосотного потоока товарно-маотериальныхо цоенносотеой во органоизацоии. о
Поэтоому во междуонародной уочетной практиоке при оцеонке нахоодяощихся в обоороте органиозации товоарно-материаольныхо ресурсов опо стадияом «купля-пероерабоотка-продажа» о пориоритет отодается оотражениою стоиомоости без ообеоспечения абосолюотного осоотоветствия еео величины фоакотическомоу физическоому движениюо роесурсов.
Среди оосноовныхо методов ооценки стоимоости товаорно-маотериальных зоапасово (остаткоов), остающихсяо ноа балансе оргаонизации, а тоакже списываемых на затраты в результате потребления, использоования или проодажи овыделяют метод средноевзвешоенной цены (сотоимости) о.
В боольшинстве зарубежных стран организациям разрешено выбирать одион из оэтих методов, провозглашать и фиксировать этот выбор в своей учоетноой политиоке. оСделав выбор, о организациоя затем обязоана пориодержиоваться сооответствующеого метода оценкио товарно-материальных ценностей в учетно-аналитической практике как минимум в течение одного года. Практическое применение меотоодов прямоой идентификоации, средневозвешеноной цены, о ФИФоО ои ЛИФО в зарубоежных оргаонизацияох осоущестовляеотсоя ов рамках двоух различныхо систем сописания на озатраоты стоиомости пооторебленных тооварно-матоериальных ценноостей. Это моожет бытоь либоо система опостоянного осписаноия, либо осистема периоодическоогоо списания испоользованных отоварно-материаольных ресоурсоов. Основу ообеих систем осписаниоя сооставоляет извесотная фоормула учета довижоения:
Онп + ДоОп -о КОп = О кп, о о о о о о(о1)
о
где Оонп –о стооимостоь остоатков о (запасов) отоварно-матероиальных цеонностей онао начало учоетного периоода;
ДОп о– дебетовый ообороот по счетаом товарноо-материальныох ценоностей за учоетоный период; о
КОп –о кредитоовый ообоорот по счоетоам товарно-оматеориальноых цоенностей зао учетный пеориоод, или остоимость роеализованныох о (израсходованных) о реосурсоов, подлеожащая списаниою на затораты оотчетного пероиода;
оОкп – стооимость остаткао (озапасов) товароно-материальоных ценностей на конец учетного пероиода.
Различоие сисотем постоянного и пеориодичоеского списаноия на затораты остоимости реализованной товарно-материальных ценностей заключаетося в опоследовательности расчета таких элементов данной формулоы, коак кредиотовыой оборот (КО) о и остатки она конец пероиода о (Оокп).
оПрактика, ооснованная она реализации меождуонаородных сотандартов учоета, ориентироована она свободоную орыоночную экономиоку и разраобатываеотся оассоцоиациоейо порофессионалоьных бухгалтоеров для ополучения поонятноой, свооевременоноой, существеонной инфоромации, достаточоной для прионятия упоравлеонческих реошений руковоодствомо, удобнойо инвесторам, о сотрудноикоам компании.
Тоаким образоом, в организациоях применояетося большое околичество раознообраозныох матоериальных оценносотей, используеомыхо в процессе прооизвоодства. Однио из них поолностью потреобляются в опрооизвоодсотвеонном пороцеоссео; другоие - оизменяоют только освою форму; торетьи - вхоодят в иоздоелие без коаких-либо вноешних измоенений; четвоертыео - только оспособствоуют изготовлоению оизделий, не овколючаясь в иох массу оили химоическиой осостав. Оосноовные методоологоическиое проинципы учетоа товарно-моатоериальныох ценностейо (запасов) ореогламентированы меождуонароодным станодартом бухгалотерскогоо учетао 2. Согласноо данноому стандаорту, к товарноо-моатериальным цеонностям (запоасам) относятся: «…активы, во-первых, имеющиеся для продажи опри обычной охозяйсотвенной деятельностио, во-воторых, находяощиеся в пороцесосе производства для таких продаж и, в-третьих, существующиое в фоорме материалов для потребления в производственном процессое илои при окоазаноии услуг».