3. Анализ распределения и использования прибыли

Основной задачей анализа распределения прибыли является выявление и изучение пропорций и тенденций распределения прибыли, уровня и причин отклонений от плана и от уровня прошлого года.

В процессе анализа изучается использование фондов, полученных за счет чистой прибыли; по результатам анализа с учетом конкретных условий разрабатываются рекомендации по совершенствованию пропорций распределения прибыли.

За счет прибыли создаются:

1. Резервный фонд – создается по решению общего собрания учредителей за счет чистой прибыли, при условии, что его создание оговорено в учредительном документе. Он создается как резервный фонд для оплаты труда, погашения убытков, выплат дивидендов учредителям при недостаточности или отсутствии прибыли текущего года.

2. Фонд накопления – создается для финансирования затрат на расширение производства и его техническое перевооружение. При анализе использования средств фонда накопления изучают полноту финансирования, своевременность выполнения работ и эффективность использования средств.

3. Фонд потребления – может быть использован на:

• коллективное потребление – на содержание объектов здравоохранения, культуры, проведение оздоровительных и культурно-массовых мероприятий;

• индивидуальное потребление – вознаграждение по итогам работы за год, материальная помощь, оплата отпусков сверх установленных сроков, лечение, проезд и т.п.

Средства фондов потребления и накопления имеют строго целевое назначение и должны расходоваться в соответствии со сметой, следовательно, важным этапом анализа является изучение соответствия фактических расходов расходам, предусмотренным в смете. В процессе анализа выявляются причины отклонений, а также анализируется эффективность мероприятий, проводимых за счет этих фондов.

4. Анализ соотношения «издержки-объем-прибыль»

Анализ соотношения «издержки-объем-прибыль» СИОП осуществляется на основе так называемого маржинального анализа с делением затрат на постоянные и переменные.

Целью анализа СИОП является правильное обоснование производственной мощности предприятия и определение объёмов выпуска продукции, при которых производство будет рентабельным.

В процессе анализа решаются следующие основные задачи:

1. определяется объем реализации, при котором обеспечивается полное покрытие затрат на производство и реализацию продукции («точка» безубыточности).

2. определяется объем реализации, обеспечивающий, при прочих равных условиях, получение необходимой предприятию суммы прибыли;

3. рассматривается зона безубыточности (при каком объеме производства предприятие может быть конкурентноспособно на рынке)

Изучение соотношения осуществляется в определенном значимом диапазоне деловой активности, т.е. в реально присущем данному пред­приятию минимальном и максимальном объеме производства (релевантный ряд), в пределах которого будет изучаться его соотношение с издержками и прибылью. Теоретически абсолютно максимальной гра­ницей деловой активности может быть проектная мощность, обеспечен­ная соответствующей технологией, сырьем, материалами, оборудовани­ем, энергией, трудовыми ресурсами. Реально максимальная величина объема производства бывает ниже проектной в силу ряда обстоятельств. Минимальная граница объема производства может быть определена на уровне поддержания минимальной работоспособности основных видов технологического оборудования.

Анализ может проводиться не только в рамках абсолютно максималь­ного и абсолютно минимального объема производства. Значимость уров­ня показателей деловой активности для анализа задается неизменностью издержек в границах определенного диапазона объема производства.

Предполагается, что для каждого предприятия характерны свои гра­ницы деловой активности, внутри которых выдерживается определенное соответствие между объемом продукции, издержками и прибылью. В ка­честве показателей деловой активности могут использоваться: натураль­ные - производство (реализация) продукции в штуках, тоннах, квадрат­ных метрах и т. п.; трудовые - технологическая трудоемкость производ­ства изделий; стоимостные - объем реализации в отпускных ценах; от­носительные - коэффициент (процент) использования производственной мощности и др.

Анализ СИОП предполагает наличие некоторых предпосылок:

1. издержки обоснованно разделены на постоянные и переменные;

2. переменные издержки изменяются пропорционально уровню деловой активности (объему производства, реализации продукции);

3. постоянные издержки не изменяются в пределах релевантного ряда;

4. цена реализации единицы продукции, её структура не меняется;

5. стоимость элементов, формирующих издержки, эффективность производства значительно не меняется;

6. объём является единственным фактором, влияющим на издержки;

7. общий уровень цен существенно не изменяется в рассматриваемом периоде;

8. запасы готовой продукции на начало и конец рассматриваемого периода существенно не изменяются.

Общие издержки по степени зависимости от объема продукции (произведенной, реализованной) подразделяются на условно-постоянные называемые в последующем постоянными, и переменные.

Переменные издержки характеризуют расходы, связанные с ростом объема продукции. Постоянные издержки характеризуют расходы, связанные со способностью хозяйствовать, т. е. показывают эффективность управления.

Общая сумма постоянных издержек непосредственно не зависит от изменения объема продукции. К ним относится часть производственных затрат: амортизация производственного оборудования, оплата труда управленческого, обслуживающего и вспомогательного персонала цехов, стоимость плановых ремонтов, материальные затраты, связанные с со­держанием цехов (отопление, освещение и др.); непроизводственные за­траты на осуществление торгово-сбытовых и административно-управлен­ческих функций на уровне предприятия и др. Постоянные расходы в се­бестоимости единицы продукции изменяются.

Переменные издержки изменяются пропорционально изменению объ­ема производства, но они постоянны в себестоимости единицы продук­ции в пределах изучаемого объема производства. В состав переменных издержек входят все прямые материальные затраты (сырье, материалы, топливо и электроэнергия на технологические цели) и трудовые затраты (основная и дополнительная оплата труда производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды).

Известно несколько способов определения суммы условно-постоянных и переменных издержек: прямого счета, графический, алгеб­раический, корреляционно-регрессионный. При методе прямого счета сумма постоянных и переменных расходов определяется по данным сводного учета путем прямого подсчета.

При графическом способе отбираются два уровня издержек - в высшей и низшей точках релевантного ряда. Например, общая величина издержек 20 тыс. р. при 30 тыс. ед. изделий (минимальная граница релевантного ряда) и 30 тыс. р. при 50 тыс. ед. изделий (максимальная граница релевантного ряда). На основании этого ряда строим график (рис. 1), где искомой величиной является сумма постоянных и переменных издержек.

Для определения суммы постоянных издержек соединим точки общих издержек на уровне максимальной и минимальной границ релевантного ряда и продолжим прямую линию вниз до пересечения с вертикальной осью. Получается, что постоянная часть издержек равна 5 тыс. р. Следовательно, в минимальной точке релевантного ряда (30 тыс. шт.) сумма переменных издержек равна 15 тыс. р. (20000-5000), переменные издержки на единицу продукции равны 0,5 р. (15000 : 30000). Соответственно в максимальной точке релевантного ряда (50 тыс. изделий) сумма переменных издержек равна 25 тыс. р. (30000-5000, или 0,5 х 50000).

Рис. 1 Расчет постоянных и переменных издержек

Расчёт может быть осуществлён алгебраическим способом, учитывая, что рост общей величины издержек происходит (в пределах исследуемого релевантного ряда) только за счет переменной их части. Обобщим информацию рассматриваемого примера в табл. 2.

Таблица 2 - Исходные данные для анализа

Наименование	Максимальный уровень показателя	Минимальный уровень показателя	Отклонение
Объём продукции, шт.	50000	30000	20000
Сумма общих издержек, руб.	30000	20000	10000

Переменные издержки на единицу продукции (И_е¹) составляют 0,5 р. (10000:20000). При известной сумме переменных издержек на единицу продукции можно рассчитать общую величину переменных издержек в минимальной и максимальной точках релевантного ряда. Для этого сум­му на единицу продукции следует умножить на объем продукции в этих точках. В рассматриваемом примере это составит: в минимальной точке 15 тыс. р. (0,5 х 30000); в максимальной точке 25 тыс. р. (0,5 х 50000).

Сумма постоянных издержек составит: в минимальной точке - 5 тыс. р. (20000 - 15000); в максимальной точке - 5 тыс. р. (30000 - 25000). Следовательно, сумма постоянных издержек в максимальной и мини­мальной точках одна и та же, а изменение общей суммы издержек проис­ходит только за счет переменной их части, что может быть выражено формулой:

И_о = И_const + ( И_n¹ х V) или И_о = И_const + И_n

где И_o- общая сумма издержек;

И_n¹ - сумма переменных издержек на единицу продукции;

Иconst - постоянная сумма издержек;

V - объём продукции;

И_n - сумма переменных издержек.

4. Анализ уровня безубыточности

Порог рентабельности (точка безубыточности) – такой объем производства и реализации продукции, при котором предприятие не имеет убытков, но еще не имеет и прибыли. В точке безубыточного объема реализации продукции затраты будут равны выручке от реализации. Ниже этого порога производство будет убыточным.

Необходимым условием нахождения точки безубыточности является деление общих затрат на постоянные и переменные по принципу зависимости или независимости от объема производства. Основным критерием при распределении затрат служит анализ изменения структуры себестоимости.

Если изменения в структуре по определенной статье затрат составляют не более 1 % , то это постоянные издержки. А если более 1 %, то это – переменные издержки.

Для определения точки безубыточности используются графический и

аналитический приемы. График дает представление о взаимосвязи объема продаж, затрат и прибыли.

Объём реал., издержки тыс.руб

560 (8*70)

Реализация

360 Иобщ

Зона прибыли

Точка окупаемости

|

Зона убытков | Зона (поле) безопасности

|

150 |

|

|

|

|

10 30 70 тыс.ед.

Объём реализации в натур.ед.

Рис. 2 График безубыточности

По вертикали показывается себестоимость продукции и прибыль, которые вместе составляют выручку от реализации.

Для построения графика (рис. 2) и последующих расчетов использо­вана следующая информация: постоянные издержки (И_const) - 150 тыс. р., переменные издержки на единицу продукции (И_n¹) - 3 р., общие издержки (И_о) при объеме производства: 10 тыс. единиц - 180 тыс. руб.( 10х3+150); 70 тыс. еди­ниц - 360 тыс. руб. ( 70х3+150). Цена единицы реализованной продукции составляет 8 руб.

На рис. 2 наглядно видно расположение зоны возможной прибыли и убытков. Оценивая релевантный ряд в границах от 10 тыс. до 70 тыс. единиц, можно сделать вывод, что каждая единица продукции, произве­денная и реализованная сверх 30 тыс. единиц, будет приносить предпри­ятию 5 р. (8 - 3) так называемой предельной прибыли, которая равна цене реализации за вычетом переменных издержек. Эта прибыль отличается от реальной суммы на величину постоянных затрат (3 руб. - переменные издержки на единицу продукции).

В основе расчета ле­жит метод калькулирования только переменной части себестоимости «директ-костинг». Применение этого расчета себестоимости дает воз­можность избежать сложных вычислений постоянных расходов, сравнить выручку от реализации и предельную прибыль, списать все постоянные расходы на реализованную продукцию и оценить остатки готовой про­дукции на складах по переменным расходам. Практически это дает воз­можность перенести предполагаемый риск от непродажи товаров на те­кущий год, а, следовательно, уменьшить на эту сумму прибыль и соответ­ственно налоги.

При реализации 70 тыс. единиц абсолютная величина прибыли составит 200 тыс. р. (70000 х 8 - 360000). Превышение планируемого объема реализации в натуральном измерении (70 тыс. единиц) над объе­мом реализации в точке окупаемости составляет 40 тыс. единиц (70000 -- 30000). Это превышение носит название «зона (поле) безопасности», так как оно характеризует тот объем реализации, который позволяет обеспечить безубыточность работы. Каждая единица реализованной про­дукции в диапазоне от 10 до 30 тыс. единиц приносит убытки в связи с тем, что этого объема реализации недостаточно для покрытия общих из­держек.

При алгебраическом способе расчёта объёма реализации, достаточного для покрытия затрат, используют формулу:

РП_о = И_const + И_n

где РП_о- объём реализации в точке окупаемости.

Можно эту формулу преобразовать в следующую:

ЦК = И_const + И¹_n К

Отсюда Ц  К- И¹_n К = И_const К х ( Ц – И¹_n) = И_const

МД = Ц – И¹_n

где МД – маржинальный доход или цена изделия минус переменные затраты на единицу продукции (прибыль в сумме с постоянными затратами – предельная прибыль)).