ТЕМА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА
1. Предмет и задачи анализа хозяйственной деятельности (АХД).
2. Роль экономического анализа в управлении предприятием.
3. Информационное обеспечение АХД и организация аналитической работы.
4. Метод анализа хозяйственной деятельности
5. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности.
6. Система показателей анализа хозяйственной деятельности.
7. Классификация факторов в АХД.
1. Предмет и задачи анализа хозяйственной деятельности (АХД)
Термин «анализ» происходит от греческого слова «analisis», что означает разделение, разложение объекта на составные части, элементы Анализ можно рассматривать, с одной стороны, как метод познания, а, с другой, - как метод управления.
Так, путем изучения отдельных составных частей можно получить глубокую и всестороннюю характеристику исследуемых предметов, явлений, процессов. При этом познание осуществляется путем расчленения целого на составные элементы.
На основе полученной в ходе анализа характеристик предмета, явления, процесса, выявленных взаимосвязей и взаимоподчиненностей можно выработать и принять наиболее правильное и оптимальное решение.
С точки зрения, теории познания, анализ – это способ познания предметов и явлений, основанный на разделении целого на составные части и изучении элементов, выявлении их взаимосвязей, взаимозависимостей.
Получая на основе анализа характеристики элементов исследуемых предметов, процессов, явлений, как правило, ставится цель получения оценки, в целом, исследуемого процесса, предмета, явления. Поэтому возникает потребность в использовании другого метода познания – синтеза. Синтез – это соединение расчлененных элементов и их характеристик в единое целое.
Синтез – это метод познания, основанный на обобщении характеристик отдельных элементов целого, их взаимосвязей и взаимозависимостей с целью получения общей характеристики предмета, явления, процесса, в целом.
Как анализ, так и синтез при их практическом использовании не применимы друг без друга. Глубокое и всестороннее исследование возможно только на базе одновременного применения анализа и синтеза. Они представляют собой так называемый диалектический тандем и являются диалектическими противоположностями.
Анализ и синтез издавна применяются во всех областях практической и научной деятельности человека (политической, общественной, социальной, экологической, культурно-бытовой, экономической и др.).
Широкое применение как методы исследования анализ и синтез получили в хозяйственной деятельности.
В Древнем мире проводили анализ баланса банка с целью оценки финансового состояния. Итальянские ученые в 16 – 17 вв. предлагали сравнение счетов Баланса, Капитала, Убытков и Прибылей, бюджетных ассигнований с фактическими затратами для изучения финансового положения фирмы (ди Пиетро), построение динамических рядов экономических показателей за десять лет для оценки перспектив развития предприятия (Вентури). К концу 19- началу 20 вв. были сформулированы критерии оценки финансового состояния предприятия на основе анализа баланса. С 20 в. предмет анализа расширился, а с 30-ых гг. 20 в. произошло формирование анализа хозяйственной деятельности как науки.
Развитие и становление анализа хозяйственной деятельности обусловлено рядом внешних и внутренних факторов.
С одной стороны, расширение масштабов производства, развитие производительных сил и производственных отношений, промышленности, средств коммуникаций (морских сообщений, железных дорог и т.д.) потребовали не приблизительных подсчетов, а точных оценок в планировании издержек, прибыли, при обосновании управленческих решений. Практические потребности общества побудили к поиску наиболее оптимальных способов использования ресурсов и затребовали всесторонних, глубоких и достоверных оценок.
С другой стороны, объективное развитие экономической науки и связанная с ним дифференциация отраслей объективно предопределили выделение экономического анализа в отдельную отрасль.
Современный экономический анализ представляет собой специальную систему знаний исследования экономических процессов и явлений на микро- и макроуровне и причинно – следственных связей между ними. Так, на макроуровне исследуются экономические процессы и явления, причинно-следственные связи между ними в масштабах мировой, национальной экономики, отдельных регионов, отраслей, в этом случае анализ рассматривается как общеэкономический. На микроуровне изучаются экономические процессы, явления, причинно-следственные связи между ними отдельных предприятий, в частности, экономическая эффективность работы предприятия, результаты его деятельности, в этом случае экономический анализ рассматривается как конкретно экономический и называется анализом хозяйственной деятельности.
Под предметом экономического анализа понимаются хозяйственные процессы предприятий и объединений, их экономическая эффективность и конечные финансовые результаты их деятельности, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов и получающие отражение через систему экономической информации.
В современной теории анализа хозяйственной деятельности наибольшее распространение получило следующее определение предмета анализа хозяйственной деятельности. Предметом анализа хозяйственной деятельности являются причинно-следственные связи экономических процессов и явлений на предприятии.
Целью анализа хозяйственной деятельности на предприятии выступает исследование хозяйственной деятельности предприятия для:
определения тенденций хозяйственного развития;
научного обоснование планов и управленческих решений;
обеспечения контроля за выполнением плана;
оценки достигнутых результатов;
выявления резервов.
Таким образом, можно выделить следующие задачи анализа хозяйственной деятельности:
обеспечение и повышение научной обоснованности бизнес-планов и нормативов; это достигается путем глубокого экономического анализа деятельности предприятия за ряд лет, с помощью выявления закономерностей развития и прогнозов на перспективу;
контроль за выполнением планов и соблюдением нормативов, за эффективным использованием ресурсов, для этого проводится анализ достигнутых результатов, факторный анализ выполнения плана, что позволяет оперативно воздействовать и принимать решения;
поиск резервов повышения эффективности хозяйствования и разработка мероприятий по их внедрению на предприятии, что достигается на основе факторного анализа результатов и эффективности использования ресурсов, достижений науки и практики;
обоснование и принятие оптимальных решений, что достигается с помощью проведения анализа безубыточности, эффективности использования ресурсов.
Следует отметить, что субъектами управления, а, значит, и анализа выступают, как внутренние, так и внешние пользователи.
На предприятии субъектами управления выступают руководители различного уровня управления, от мастера цеха до генерального директора. Они представляют собой так называемую группу внутренних пользователей анализа.
Внешние пользователи анализа - это субъекты управления, находящиеся за пределами предприятия (кредиторы, инвесторы, налоговые органы, органы госуправления, аудиторы и т.д.)
Выделение групп заинтересованных лиц позволяет обозначить разные задачи анализа, с точки зрения, выделенных пользователей.
2. Роль экономического анализа в управлении предприятием
Система управления включает в себя следующие составляющие:
Схема 1 отображает место анализа в системе управления предприятия с точки зрения теории анализа хозяйственной деятельности, схема 2 – с точки зрения классического менеджмента.
Планирование определяет направления и содержание деятельности предприятия и его структурных подразделений. Организация воплощает планы в жизнь. Контроль – это система наблюдения и проверки соответствия процесса функционирования управляемого объекта принятым управленческим решениям и выявление результатов управленческих воздействий на управляемый объект. Учёт обеспечивает постоянный сбор, систематизацию и обобщение данных, необходимых для управления производством и контроля хода выполнения планов и производственных процессов. Анализ – это изучение и оценка использования всех видов хозяйственных процессов и результатов работы предприятия с целью повышения её эффективности. В процессе анализа раскрываются экономические и социальные факторы, влияющие на эффективность производства, что служит основой для выбора и обоснования управленческого решения.
Итак, экономический анализ является одной из функций управления, которая обеспечивает научность принятия решений.
3. Информационное обеспечение ахд и организация аналитической работы
В информационной базе анализа ведущая роль принадлежит бухгалтерскому учёту и статистической отчётности.
Информационное обеспечение АХД – это система экономических данных, которые представляются в установленные сроки органам государственного управления и содержат разностороннюю количественную и качественную характеристику производственной и финансовой деятельности предприятия за истекший период.
В анализе используются следующие регистры бухгалтерского учёта: журналы-ордера, ведомости аналитического учёта, первичные документы.
Из привлекаемых для анализа источников информации важная роль принадлежит плановой и нормативной информации. Это показатели утвержденных планов, хозяйственные договора, нормы расхода сырья и материалов и нормативные документы по заработной плате.
При анализе также используются внеучётные источники информации: материалы аудиторских проверок, ревизий, протоколы производственных совещаний, переписи оборудования, проектно-конструкторская и технологическая документация.
В целом вся документация, используемая для анализа, зависит от сферы деятельности предприятия.
Эффективность анализа хозяйственной деятельности в значительной мере зависит от правильности планирования аналитической работы и её организации.
Весь процесс анализа состоит из следующих этапов:
1. Составление программы, которая определяет цели и объем анализа, круг исполнителей, последовательность и сроки исполнения.
2. Подбор источников информации и контроль их достоверности.
3. Систематизация и аналитическая обработка данных путём составления таблиц, графиков с целью выявления причинных связей и степени влияния различных факторов на уровень основных технико-экономичес- ких показателей.
4. Обобщение результатов анализа, оформление их в соответствующем документе, сводный подсчёт резервов и разработка конкретных предложений по устранению скрытых недостатков и повышению эффективности производства.
5. Контроль результатов анализа.
АХД на предприятиях обычно осуществляется экономическими и техническими службами.