2.3. Анализ себестоимости продукции

Себестоимость производства продукции, работ, услуг – важнейший показатель экономической эффективности деятельности, отражающий все стороны хозяйственной деятельности и аккумулирующий результаты использования всех ресурсов. От его уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширения воспроизводства, финансовое состояние предприятия.

Анализ себестоимости производства продукции, работ, услуг начнем с изучения общей суммы затрат.

В таблице 14 представлен анализ динамики и структуры себестоимости продукции ООО «Восход» в 2014-2015гг.

Таблица 14

Анализ текущих затрат ООО «Восход» в 2014-2015 гг.

Затраты	Сумма, тыс. руб.			Структура затрат, %
	2014г.	2015г.	+,-	2014г.	2015г.	+,-
Оплата труда	7800	12750	+4950	19,7	8,6	-11,1
Отчисления на социальные нужды	2028	3315	+1287	5,1	2,2	-2,9
Материальные затраты	27163	84529	+57366	68,6	56,9	-11,7
Амортизация	1712	3851	+2139	4,3	2,6	-1,7
Прочие затраты	915	44168	+43253	2,3	29,7	+27,4
Полная себестоимость	39618	148613	+108995	100	100	-
В том числе: переменные расходы	26861	101651	+74790	67,8	68,4	+0,6
постоянные расходы	12757	46962	+34205	32,2	31,6	-0,6

Анализируя данные таблицы 14, можно сделать вывод, что в 2015 году произошло увеличение себестоимости продукции ООО «Восход» на 108995 тыс. руб. Это изменение произошло за счет роста стоимости материальных запасов на 57366 тыс. руб. и прочих затрат на 43253 тыс. руб., а также расходов на оплату труда на 4950 млн. руб., отчислений на социальные нужды на 1287 млн. руб., амортизационных отчислений на 2139 млн. руб.

В структуре затрат произошли следующие изменения доля расходов на оплату труда также снизилась на 11,1%, доля отчислений на социальные нужду на 2,9%, доля амортизационных отчислений на 1,7%, доля материальных затрат на 11,7%. В тоже время увеличилась доля прочих расходов на 27,4%.

Что касается деления расходов на переменные и постоянные, то в 2015 году переменные расходы возросли на 74790 тыс. руб., а постоянные - на 34205 тыс. руб. В структуре затрат переменные расходы увеличились на 0,6%, а постоянные снизились на ту же величину.

В таблице 15 представлен анализ динамики и структуры себестоимости продукции ООО «Восход» в 2015-2016гг.

Таблица 15

Анализ текущих затрат ООО «Восход» в 2015-2016 гг.

Затраты	Сумма, тыс. руб.			Структура затрат, проц.
	2015г.	2016г.	+,-	2015г.	2016г.	+,-
Оплата труда	12750	16800	+4050	8,6	11,3	+2,7
Отчисления на социальные нужды	3315	4368	+1053	2,2	2,9	+0,7
Материальные затраты	84529	86706	+2177	56,9	58,2	+1,3
Амортизация	3851	3715	-136	2,6	2,5	-0,1
Прочие затраты	44168	37403	-6765	29,7	25,1	-4,6
Полная себестоимость	148613	148992	+379	100	100	-
В том числе: переменные расходы	101651	103996	+2345	68,4	69,8	+1,4
постоянные расходы	46962	44996	-1966	31,6	30,2	-1,4

Анализируя данные таблицы 15, можно сделать вывод, что в 2016 году. произошло увеличение себестоимости продукции ООО «Восход» на 379 тыс. руб. Это изменение произошло за счет роста стоимости материальных запасов на 2177 тыс. руб., расходов на оплату труда на 4050 тыс. руб. и отчислений на социальные нужды на 1053 тыс. руб., а также снижения амортизации на 136 тыс. руб., прочих расходов на 6765 тыс. руб.

Для анализа отклонений в себестоимости единицы продукции и выявления факторов, повлиявших на увеличение (или уменьшение) планируемой себестоимости, рассмотрим:

1) отклонения за счет прямых затрат:

стоимости материалов (контролируемые);

стоимости различных услуг (частично контролируемые);

заработной платы (контролируемые).

2) отклонения за счет косвенных затрат:

различных затрат (контролируемые);

коммерческих расходов (контролируемые);

общепроизводственных расходов (неконтролируемые);

увеличения периода работы над куклой(контролируемые).

Подобный анализ необходим как по видам продукции, так и по всей их совокупности для получения общей картины отклонений. Результаты такого

анализа представлены в табл. 16.

Таблица 16

Анализ отклонений фактической себестоимости от плановой в 2016г.

тыс.руб.

Показатели	План	Факт	Отклонение
Материальные затраты	86600	86706	106
Заработная плата	16800	16800	0
Отчисления на социальные нужды	4368	4368	0
Общепроизводственные расходы	22600	22615	15
Общехозяйственные расходы	18000	18503	503
Итого себестоимость	148368	148992	624

Как видно из таблицы, фактическая себестоимость продукции оказалась больше плановой на 624 тыс. руб. Это произошло в основном за счет роста материальных и общехозяйственных расходов.

Составим отчет расходов ООО «Восход», в основе составления которого лежит принцип контролируемости: отчет должен содержать данные о возникших отклонениях фактических показателей от плановых и давать объективную оценку степени контролируемости этих отклонений непосредственно руководителем подразделения.

Таблица 17

Отчет о расходах ООО «Восход» в 2016г.

	Себестоимость, тыс. руб.
	Мягкая мебель	Корпусная мебель	Итого
План	64095	84273	148368
Факт	64365	84627	148992
Отклонение	+270	+354	+624
Процент выполнения	100,4	100,4	100,4
Благоприятные
Неблагоприятные отклонения	+	+	+
Причины отклонений	Увеличение арендной платы за счет роста курса евро
Контролируемые
Неконтролируемые	+	+	+

Из таблицы 17 видно, что фактическая себестоимость продукции оказалась выше плановой на 624 тыс. руб. Изменение произошло в основном за счет неконтролируемых отклонений. Стоимость арендной платы оказалась выше запланированной в связи с изменением курса евро (неблагоприятное отклонение). Организация может спланировать рост или падение курса евро, но точно определить изменение курса достаточно тяжело. Отклонения, связанные с изменением курса, относятся к неконтролируемым.

Результаты анализа позволяют заключить, что работа предприятием была проведена в соответствии с намеченном планом.

Однако в системе управленческого контроля нельзя ограничиваться анализом лишь финансовых показателей. Необходимо также оценить эффективность работы автотранспортного предприятия по нефинансовым критериям, для чего проанализировать качество услуг, динамику спроса. Лишь после этого можно дать окончательную оценку работы предприятия, а результаты управленческого контроля признать достоверными и объективными.

Таким образом, расходы по основной деятельности ООО «Восход» скапливаются на счете 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97

«Расходы будущих периодов», 44 «Расходы на продажу».

Фактическая себестоимость продукции ООО «Восход» оказалась выше плановой на 624 тыс. руб. Изменение произошло в основном за счет неконтролируемых отклонений. Стоимость арендной платы оказалась выше запланированной в связи с изменением курса евро (неблагоприятное отклонение). Организация может спланировать рост или падение курса евро, но точно определить изменение курса достаточно тяжело. Отклонения, связанные с изменением курса, относятся к неконтролируемым.

Результаты анализа позволяют заключить, что работа предприятием была проведена в соответствии с намеченном планом.