1.3 Распределение прибыли предприятия и ее использование

Рассмотрим вопросы распределения прибыли предприятия. Распределение налогооблагаемой прибыли показано на рисунке 2. Из рисунка видно, что одна часть налогооблагаемой прибыли в виде налогов и сборов по­ступает в бюджет государства и использу­ется на нужды общества, а вторая часть ос­тается в распоряжении предприятия, из которой производятся отчисления в благо­творительные фонды, выплата процентов, экономических санкций и другие расходы, покрываемые за счет прибыли [27].

Оставшая­ся сумма — нераспределенная прибыль, которая используется на выплату дивиден­дов акционерам предприятия, на расшире­ние производства, материальное поощре­ние работников, пополнение собственного оборотного капитала и т.д.

Налогооблагаемая (балансовая) прибыль

предприятия

Налоги и сборы

Чистая (нераспределенная) прибыль

Капитализированная часть прибыли

Потребленная часть

прибыли

Прибыль на инвестирование производственного развития

Прибыль на формирование резервного и других фондов

Прочие формы капитализации прибыли

Дивиденды

Прибыль, направленная на материальное стимулирование

Прочие формы потребления прибыли

Рис. 2 Общая схема распределения чистой прибыли предприятия

Учредители акционерных обществ получают доходы в виде дивидендов по акциям, участники ОАО - пропорционально долям в уставном капитале.

Довольно долгое время в законодательстве не были раскрыты  понятия «дивиденд» и «прибыль», используемые  в целях исчисления доходов, получаемых акционерами и участниками от своих обществ. Затем Налоговый кодекс в статье 43 пояснил содержание и одного, и другого  понятия: «Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения … по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации».

Надо отметить, что данное определение является очень точным как в отношении дохода, получаемого участником от предприятия независимо от его организационно-правовой формы, так и в отношении прибыли, которая является источником данного дохода. Вполне справедливо, что это та часть прибыли предприятия, которая осталась после уплаты всех установленных законом налогов [18].

Итак, первое условие, необходимое для того, чтобы участник мог получить свои законные дивиденды – наличие прибыли.

Второе условие -  уплата  налога на прибыль, чтобы установить оставшуюся после налогообложения сумму, подлежащую распределению, т.е. «чистую прибыль».

Разобравшись с понятием «чистая прибыль», можно рассмотреть третье условие, необходимое для выплаты дивидендов. И в Федеральном  законе  «Об обществах с ограниченной ответственностью», и в ст.43 Налогового кодекса РФ говорится о конкретных сроках выплаты дивидендов. Пунктом 1 ст.28  указанного Федерального закона участникам ООО  предоставлен выбор – решения о выплате они могут принимать как по результатам финансового года, так и чаще – ежеквартально, раз в полгода.

Таким образом, законодатель определил периоды, по окончании  которых   участники ООО могут рассчитывать на дивиденды. Далее уже само общество в своем уставе обязательно должно определить, какой период для выплаты дивидендов будет использоваться.

Итак, если в соответствии  с данными  бухгалтерского учета после уплаты всех необходимых налогов в установленном положениями учредительных документов периоде имеется прибыль, то  участники могут  принять решение о ее распределении между собой, а именно о выплате дивидендов. Такое решение принимается на общем собрании большинством голосов.

Как видно, с правовой точки зрения нет никаких ограничений для выплаты дивидендов ежеквартально, и участники общества правомерно приняли такое решение.

В соответствии с нормами ст. 247 Налогового кодекса РФ   «объектом  налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком», а в соответствии с нормами ст. 285 Налогового кодекса РФ   «налоговым периодом по налогу признается календарный год…Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года».

То есть, как видно из приведенных положений,   отчетными периодами по налогу на прибыль являются  те же периоды времени, что и для принятия решений о  выплате  дивидендов. 

В соответствии с нормами ст.286 Налогового кодекса «по итогам каждого отчетного (налогового) периода … налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода».

Итак, прибыль, подлежащая налогообложению, исчисляется каждый отчетный период, и, как уже было установлено, этот период совпадает с  периодом принятия решений о выплате дивидендов.

Что касается уплаты налога на прибыль, то в соответствии с положениями ст.287 Налогового кодекса «авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период», а такие сроки установлены ст. 289 Налогового кодекса: «налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода».

Из данных положений законодательства становится очевидно, что уплата части налога на прибыль в виде авансовых платежей также производится в  сроки, совпадающие со сроками принятия решений о выплате  дивидендов, установленных Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Более того, налоговое законодательство в целом не содержит временных ограничений по выплате дивидендов, самым важным требованием в данном случае является предварительная  уплата всех налогов.

Итак, опираясь на приведенные нормы, можно сказать: налоговым законодательством предусматривается возможность исчислять и уплачивать часть налога на прибыль в виде авансового платежа ежеквартально в следующие периоды: первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. Расчет суммы авансового платежа невозможен без расчета суммы прибыли предприятия за данный период.

После уплаты налога в распоряжении предприятия остается так называемая «чистая прибыль», которая в соответствии с нормами налогового и гражданского законодательства является источником выплаты дивидендов. Сроки для принятия решения о выплате дивидендов и сроки расчетов с бюджетом по налогу на прибыль совпадают.

Таким образом, ежеквартальная выплата дивидендов полностью соответствует положениям как гражданского, так и налогового законодательства.  Сроки для принятия решения о выплате дивидендов и сроки расчетов с бюджетом по налогу на прибыль совпадают.

Решение о распределении прибыли, принятое участниками, оформляется протоколом общего собрания.

Как правило, в протоколе указывают:

-место, дату и время проведения общего собрания;

-фамилии председателя и секретаря собрания;

-фамилии участников общества, принимающих участие в собрании, и их доли в уставном капитале;

-повестку дня;

-решения, принятые на собрании.

В акционерном обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 процентов от его уставного капитала.

Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

После выплаты дивидендов и доходов участникам в распоряжении предприятия остается нераспределенная прибыль. Ее необходимо направлять на производственное развитие (реинвестирование), либо на мероприятия социального характера (социального выплаты). Ка­питализация (реинвестирование) прибыли способствует повы­шению финансовой устойчивости, снижению себестоимости капитала, так как за привлечение альтернативных источников финансирования нужно платить довольно высокие проценты.